金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)核算-資料下載頁
2025-04-30 12:27本頁面
【正文】 價(jià)值不公允的除外。 （六）通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，符合一定條件的以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，否則以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。 2022/5/28 41 ?成本法的概念 三、長期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法 ?成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目的帳面價(jià)值。只有當(dāng)投資金融企業(yè)追加投資、收回投資，或股票市價(jià)發(fā)生重大持久性下跌，且短期內(nèi)不可能回升時(shí)，才對(duì)發(fā)生的跌價(jià)損失予以確認(rèn)，調(diào)整長期股權(quán)投資科目。在投資持有期內(nèi)，帳面數(shù)額不因被投資單位權(quán)益的增加或減少而變動(dòng)，始終反映其原始投資成本。 ?股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng) 于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn) 投資收益。 2022/5/28 42 ?權(quán)益法的概念 ?權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位 所有者權(quán)益份額的變動(dòng) 對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對(duì)長期股權(quán)投資而言，此法下，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值投資的帳面價(jià)值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。 ?權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)是在金融企業(yè)的投資帳上能夠充分反映投資企業(yè)與接受投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。缺點(diǎn)是核算方法復(fù)雜，不符合歷史成本的原則要求。 2022/5/28 43 ?成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 — 重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) 對(duì)合營企業(yè)投資 —— 共同控制 （二）成本法 對(duì)子公司投資 — 控制 原因：與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、 與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表 —— 權(quán)益法 ?單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 —— 成本法 對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 2022/5/28 44 （三）終止權(quán)益法 ?因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的： ?在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)該按成本法核算 ?否則，依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 ，按照公允價(jià)值計(jì)量。 （四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 ?因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響、共同控制或控制的： ?構(gòu)成控制的繼續(xù)采用成本法核算 ?初始投資成本除了可能按照成本法下長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，還有可能是按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 確定的投資帳面價(jià)值。 2022/5/28 45 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 ?比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額： 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益 ?與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：帳面價(jià)值 VS公允價(jià)值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差 VS商譽(yù) 投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差 VS當(dāng)期損益 2022/5/28 46 ?例： A公司以 2022萬元取得 B公司 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6000萬元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款等 20220000 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款 20220000 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000 2022/5/28 47 （二）投資損益的確認(rèn) 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的帳面利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
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