房地產開發(fā)各環(huán)節(jié)稅收政策詳解之預售階段-資料下載頁
2025-04-28 08:22本頁面
【正文】 變成所得額。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，與預計收入相匹配的稅金、附加及相關費用應該予以扣除。 此外，稅金是否屬于當期的費用，應該以納稅義務發(fā)生時間為依據(jù)判斷，即：納稅義務時間發(fā)生，則屬于發(fā)生期費用；納稅義務時間尚未發(fā)生，則不屬于繳納當期費用（如預繳稅款）。營業(yè)稅中已經講到，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，房地產開發(fā)企業(yè)按照預售收入繳納的稅款，是按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間應該繳納的稅款，不屬預繳稅款性質，可以在繳納發(fā)生當期計入當期的稅金及附加，可以作為當期利潤總額的抵減項目在稅前扣除。目前不少地方將預繳的土地增值稅也可以稅前扣除。 例：某市某房地產企業(yè)2009年取得預售房屋款項1000萬元，該市規(guī)定房地產企業(yè)預售業(yè)務所得稅的預計計稅毛利率為15%，土地增值稅的預征比例為2%。 分析：該房地產企業(yè)在預售業(yè)務所得稅時應作如下處理：預收款項的毛利是150萬元（100015%），應交的營業(yè)稅是50萬元（10005%），應交的城建稅及教育附加是5萬元（507%+553%），預交的土地增值稅是20萬元（10002%），預售業(yè)務應調整的應納稅額是75萬元（15050520），（7525%）。 ?。?）產生時間性差異的處理 企業(yè)會計準則對預售業(yè)務不確認收人，而稅法規(guī)定取得預收款項時應交所得稅，從而產生可抵扣的暫時性差異。房地產企業(yè)應確認遞延所得稅資產，根據(jù)預收賬款的賬面價值和計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”，同時要調整該年度的應納稅額。 ?。ㄋ模┯』ǘ? 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，在預售商品房時，如簽訂商品房銷售合同或商品房預售合同的，應在簽訂合同時，按合同所記載金額的萬分之五計稅貼花或按月匯總繳納印花稅。 （五）城鎮(zhèn)土地使用稅 房地產開發(fā)企業(yè)預售階段城鎮(zhèn)土地使用稅稅務處理同拿地階段。 （六）房產稅 產開發(fā)企業(yè)預售階段房產稅稅務處理涉及、施工階段階段。
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