【導讀】2020注冊會計師審計各章知識點總結(jié)總結(jié)人：茉莉是糖

　　

【正文】 審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協(xié)助和合作； 可作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況， 及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)； 出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。 （三） 簽約前應作的工作 工 作 具體內(nèi)容 雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)（是年度報表審計還是中期報表審計）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。 （不是具體情況） 包括：業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關(guān)的事項（如被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及品行、委托人聘用審計人員的意向）。 ① 評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ② 評價獨立性； ③ 評價保持應有謹慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應當拒絕接受委托。 包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進度支付等，是計時收費還是計件收費）。 提供全部審計資料并配合審計。 （四） 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 (1)財務報表審計的目標； (2)管理層對財務報表的責任； (3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； (4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； (5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； (6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； (7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； (8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； (9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； (10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； (11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (12)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 (13)違約責任； (14)解決爭議的方法； (15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 審計業(yè)務約定書 范例 甲方： ABC 股份有限公司 乙方：正保會計師事務所 茲由甲方委托乙方對 2020 年度財務報表進行審計，經(jīng)雙 方協(xié)商，達成以下約定： 一、業(yè)務范圍與審計目標 ，對甲方按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》編制的 2020 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表， 2020 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注（以下統(tǒng)稱財務報表）進行審計。 ，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1）財務報表是否按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制； （ 2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、甲方的責任與義務 （一）甲方的責任 《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（ 1）設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（ 2）選擇和運用恰 當?shù)臅嬚?；?3）作出合理的會計估計。 （二）甲方的義務 （在 2020 年 1 月 20 日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。 、文件和所需的其他信息。 。 ，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。 費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費用。 三、乙方的責任和義務 （一）乙方的責任 。乙方按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定進行審計。審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 ，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進 行風險評估時，乙方考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 ，以使乙方能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 《企業(yè)會計制度》編制財務報表且未按乙方的建議進行調(diào)整的事項。 其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風險。 ，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認為的重要缺陷，應向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實施乙方提出的改善建議前應全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。 。 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 （二）乙方的義務 間完成審計工作，出具審計報告。乙方應于 2020 年 3月 20日前出具審計報告。 ，乙方應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方信息予以保密：（ 1）取得甲方的授權(quán)；（ 2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（ 3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查；（ 4）監(jiān)管機構(gòu)對乙方進行行政處罰（包括監(jiān)管機構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復議。 四、審計收費 。乙方 預計本次審計服務的費用總額為人民幣 20 萬元。 5日內(nèi)支付 50%的審計費用，剩余款項于審計報告草稿完成日結(jié)清。 ，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協(xié)商，相應調(diào)整本約定書第四條第 1項下所述的審計費用。 ，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后， 本約定書所涉及的審計服務不再進行，甲方不得要求退還預付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn) 場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣 元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起 日內(nèi)支付。 （包括交通費、食宿費等）由甲方承擔。 五、審計報告和審計報告的使用 《中國注冊會計師審計準則第 1501 號 —— 審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第 1502 號 —— 非標準審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。 份。 ，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報 告；不得修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和所作的重要說明。 六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務后終止。但其中第三（二） 四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。 七、約定事項的變更 如果出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 八、終止條款 、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為已不 適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。 ，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務項目所做的工作收取合理的審計費用。 九、違約責任甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔違約責任。 十、適用法律和爭議解決 本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止 ，或無效之后果），雙方選擇第種解決方式： （ 1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟； （ 2）提交 仲裁委員會仲裁。 十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定 本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。 甲方： ABC 股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會計師事務所（蓋章） 授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章） 二 ○○ 六年十二月十日 二 ○○ 六年十二月十日 各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標 認 定 各類認定的含義 各類認定對應的具體審計目標 發(fā)生 記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的交易是真實的 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 完整性 所有應當記錄的交易和事項均已記錄 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 準確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間 接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g 分類 交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標 認定 各類認定的含義 各類認定對應 的具體審計目標 存在 記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實存在 權(quán)利和義務 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務 資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于 被審計單位的義務 完整性 所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄 已存在的金額均已記錄 計價和分攤 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 列報相關(guān)的認定與具體 審計目標 認定 各類認定的含義 各類認定對應的具體審計目標 發(fā)生及權(quán)利和義務 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務報表中 完整性 所有應當包括在財務報表中的披露均已包括 應當披露的事項有包括在財務報表中 分類和可理解性 財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 準確性和計價 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿 一、 審計證據(jù) 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 （一） 審計證據(jù)類別 財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。 可用作審計證據(jù)的其他信息 （ 1） 注冊會計師從被審計單位內(nèi) 部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等； （ 2） 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； （ 3） 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等 （二）審計證據(jù)的特征 1．審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 2．審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計 證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。其中， （ 1）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮： ① 特定的審計程序可