【正文】 （一） 審計證據(jù)類別 財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。 七、約定事項的變更 如果出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 ，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協(xié)商，相應調(diào)整本約定書第四條第 1項下所述的審計費用。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。在進 行風險評估時，乙方考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 。 （四） 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 (1)財務報表審計的目標； (2)管理層對財務報表的責任； (3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度； (4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； (5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； (6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； (7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； (8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； (9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； (10)管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認； (11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排； 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 (13)違約責任； (14)解決爭議的方法； (15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 五、 審計業(yè)務約定書 （ 一 ） 審計業(yè)務約定書的定義 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 ：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。 ：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。 二、 財務報表審計的責任劃分 被審計單位管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任 管理層對編制財務報表的責任 注冊會計師的責任 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。會計師事務所往往作為待宰羊； ； 。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關規(guī)定履行職責時具有法定效力。 監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性。 會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 復核的具體要求 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行； 重大事項是否已提請進一步考慮： 相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍： 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄； 獲取的證據(jù)是否充分、適當； 業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。 會計師事務所應 當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。 如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 五、三方關系人及關系 三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。 合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解 業(yè)務類型 區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務 （財務報表審計） 有限保證的鑒證業(yè)務 （財務報表審閱） 鑒證業(yè)務目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 在 可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”； 3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準； 4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎； 5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息 (或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。 后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。 會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。或有收費在鑒證業(yè)務中危害很大。 可能承擔的法律責任和后果。 二 、 利用其他專家的工作 注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。 如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。 ，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務對象產(chǎn)生直 接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。 如： （ 1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益； （ 2）將會計師事務所的一種或多種服務或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務或產(chǎn)品進行一攬子交易； （ 3）會計師事務所作為鑒證客戶產(chǎn)品或 服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產(chǎn)品或服務的分銷商或交易商。這樣的措施包括： （ 1）與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題； （ 2）獲得審計客戶對非鑒證服務的結(jié)果承擔責任的承諾； （ 3）不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務； （ 4）聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結(jié)果，或請另一會計師事務所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠?qū)@些服務承擔責任。 （四）防范措施實施后的評價 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。 （一）經(jīng)濟利益 會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； 收 費主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔心失去某項業(yè)務； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； 對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 第二章 注冊會計師管 理 一、注冊會計師的業(yè)務范圍 （一） 審計業(yè)務 審查企業(yè)財務報表，出具審計報告； 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告； 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。 在實際工作中，注冊會計師還可以根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定接受委托對以下特殊目的業(yè)務進行審計：（ 1）、按照特殊編制基礎編制的財務報表；（ 2）、財務報表的組成部分，包括財務報表特定項目、特定帳戶或特定帳戶的特定內(nèi)容；（ 3）合同遵守的情況；（ 4）簡要財務報表。 （二）自我評價 會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 四、業(yè)務期間 會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。 向非上市公司提供非鑒證服務，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所 的獨立性，只要符合下列要求： （ 1）對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的； （ 2）如果這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務； （ 3）會計師事務所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 對于威脅重要性的評價 在審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關系對于會計師事務所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括： （ 1）將該人員調(diào)離鑒證小組； （ 2）如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責范圍內(nèi)的事項； （ 3）制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內(nèi)更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。因此，這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。 （八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系 在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散 發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 二、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 1．鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平 證據(jù)收集程序 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務風險 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的 方式 以積極方式提出結(jié)論。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 七、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序 在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： (1)了解鑒證 對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； (2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； (3)應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； (4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； (5)評價證據(jù)的充分性和適當性。 對上市公司財務報表審計，應定期（至多 5 年）輪換一次項目負責人。 （ 2）咨詢 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 合 理確定咨詢事項： ① 疑難問題或者爭議事項； ② 重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項， 并咨詢后應適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。 （ 3）保存期限 鑒證業(yè)務的工作底稿自業(yè)務報告日起至少保存 10 年。 實施檢查的周期： ① 會計師事務所應當周期