【正文】 定資本加上目標(biāo)利潤(rùn)，除以1減變成成本率，就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的銷售額了。【案例1】企業(yè)上一年度的銷售收入8000萬(wàn)元，固定成本2400萬(wàn)元，變動(dòng)成本4800萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售額。預(yù)算年度銷售額=（2400+1000）247。（14800/8000）=3400247。=8500（萬(wàn)元）8500萬(wàn)，這種測(cè)算假定條件是，變動(dòng)成本不變動(dòng)、固定成本不增加，但是實(shí)踐中不是這樣的，肯定要發(fā)生變動(dòng)，原材料漲價(jià)，工資增加，這里面考慮變動(dòng)率也可以，比如變動(dòng)成本要增長(zhǎng)3%，在原來(lái)的基礎(chǔ)上，%，就算出變動(dòng)成本率，固定成本可能有所增長(zhǎng)，相應(yīng)銷售收入要增加。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不是按照變動(dòng)成本法算的。大量的成本不是完全固定的，里面有固定的，也有變動(dòng)的部分，這樣分解起來(lái)難度比較大。利潤(rùn)總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤(rùn)率。這種情況也是假定成本不變的情況下，實(shí)際有時(shí)候還要做調(diào)整?！景咐?】企業(yè)上年銷售收入16000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1500萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售收入。銷售利潤(rùn)率=1500247。16000=%預(yù)算年度銷售收入=2000247。% =21333（萬(wàn)元）這樣算出來(lái)結(jié)果，只是給出一個(gè)范圍，就是今年在保持去年銷售利潤(rùn)率的水平基礎(chǔ)上，要達(dá)到21333萬(wàn)才能完成2000萬(wàn)利潤(rùn)。這是大概的計(jì)算，跟實(shí)際還有很多差別，因?yàn)槊磕甑漠a(chǎn)品都有變化。對(duì)運(yùn)用上述各種方法測(cè)算出的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額指標(biāo)，召集銷售部門人員進(jìn)行分析，論證，聽取銷售部門人員的意見，預(yù)測(cè)和判斷實(shí)現(xiàn)銷售收入指標(biāo)的可能性。如果與銷售部門預(yù)測(cè)的可能性相距太大，則要修改目標(biāo)利潤(rùn)和銷售收入指標(biāo)。（二）銷售額的計(jì)算市場(chǎng)很難判斷，但是大概可以判斷一下，辦法有幾個(gè)：做年度預(yù)算的時(shí)候，不可能很準(zhǔn)確，同時(shí)要做銷售收入還要考慮產(chǎn)品的銷售數(shù)量，編制年度銷售收入的時(shí)候，不光有銷售收入指標(biāo)，還應(yīng)該有產(chǎn)銷量的指標(biāo)。產(chǎn)量指標(biāo)、銷售指標(biāo)，還要說銷售部門對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售額分析以后，要分解轉(zhuǎn)換成主要產(chǎn)品的銷售量，那么實(shí)際上對(duì)銷售額論證的時(shí)候，其實(shí)也根據(jù)主要產(chǎn)品銷售額來(lái)測(cè)算銷售收入。前面是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)公式算的，實(shí)際上銷售部門的并不要考慮，它要考慮現(xiàn)有產(chǎn)品能賣出多少，上年賣出多少，現(xiàn)在賣出多少，只能按這個(gè)考慮，所以在計(jì)算銷售收入的時(shí)候，很多都考慮具體品種的銷售量。實(shí)際上銷售部門在分析這個(gè)問題時(shí)，已經(jīng)考慮這個(gè)問題了。銷售部門對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額分析，要分解轉(zhuǎn)化成主要產(chǎn)品的銷售量。實(shí)際上銷售部門在對(duì)銷售額進(jìn)行論證時(shí)，就是根據(jù)主要產(chǎn)品的銷售量來(lái)測(cè)算銷售收入實(shí)現(xiàn)的可能性。 對(duì)銷售量也可以做一個(gè)測(cè)算，有幾種情況：198。單一品種生產(chǎn)的銷售量測(cè)算有些品種很單一，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量就用固定成本加目標(biāo)利潤(rùn)除以單價(jià)減單變，就可以算出來(lái)了；【案例3】企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價(jià)是120元/件，單位變動(dòng)成本是80元/件，固定成本1000萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)800萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售量。預(yù)算年度產(chǎn)品銷售量=（10000000+800000）/（12080）=450000（件）198。多品種生產(chǎn)的銷售量測(cè)算多品種生產(chǎn)的企業(yè)預(yù)算期銷售量測(cè)算，簡(jiǎn)單的方法是增長(zhǎng)百分比法。即按上年銷售利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)算期實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售收入以及預(yù)算期銷售收入增長(zhǎng)率（變動(dòng)率），然后分別計(jì)算各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量。預(yù)算期銷售增長(zhǎng)率（變動(dòng)率）=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售收入/上年實(shí)際銷售收入某種產(chǎn)品預(yù)算銷售量=該產(chǎn)品上年銷售量銷售增長(zhǎng)率 【案例4】企業(yè)生產(chǎn)3種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上年銷售5000件，單價(jià)200元；乙產(chǎn)品銷售1600件，單價(jià)250元；丙產(chǎn)品銷售4000件，單價(jià)50元；上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)300000元，測(cè)算預(yù)算年度的產(chǎn)銷量。上年銷售收入=5000200+1600250+400050=1600000（元）上年銷售利潤(rùn)率=200000247。1600000=%預(yù)算年度銷售收入=300000247。%=2400000（元）預(yù)算期銷售增長(zhǎng)率=2400000247。1600000=150%甲產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=5000150%=7500件乙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=1600150%=2400件丙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=4000150%=6000件產(chǎn)品銷售量的預(yù)測(cè)難度較大，因?yàn)槭袌?chǎng)需求變化很難準(zhǔn)確把握，許多定量預(yù)測(cè)的方法都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)進(jìn)行修正。在確定產(chǎn)品銷售量時(shí)往往要對(duì)產(chǎn)品品種進(jìn)行確定，需要根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)和實(shí)際銷售情況，確定預(yù)算期的主導(dǎo)產(chǎn)品、發(fā)展產(chǎn)品、保留產(chǎn)品和淘汰產(chǎn)品。第六講 年度其他目標(biāo)的計(jì)算方法確定成本費(fèi)用目標(biāo)成本費(fèi)用指標(biāo)測(cè)算方法198。倒擠法也就是確定企業(yè)目標(biāo)成本費(fèi)用。目標(biāo)成本費(fèi)用＝預(yù)計(jì)銷售收入－目標(biāo)利潤(rùn)－稅金首先確定目標(biāo)利潤(rùn)，用預(yù)計(jì)銷售收入減目標(biāo)利潤(rùn)，前面已經(jīng)把目標(biāo)利潤(rùn)確定下來(lái)了，現(xiàn)在可以倒擠了，就是用預(yù)算銷售收入減目標(biāo)利潤(rùn)減稅金，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出收入。這種方法比較符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)很多是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，沒有成本優(yōu)勢(shì)就很難有優(yōu)勢(shì)。當(dāng)年安鋼在講成本管理時(shí)，它的預(yù)計(jì)銷售收入用市場(chǎng)可以接受價(jià)，低價(jià)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，所以成本更具有挑戰(zhàn)性。倒擠法還有一層含義是：推墻入海。即把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)引到企業(yè)內(nèi)部來(lái)，過去在成本管理中，在產(chǎn)品定價(jià)的時(shí)候用成本加成法，價(jià)格等于成本乘以1加利稅率?！景咐?】如果產(chǎn)品成本2000元一噸，利稅是25%，定價(jià)定到2500元。過去定位價(jià)格以后報(bào)到物價(jià)部門，報(bào)到有關(guān)上級(jí)管理部門，采用成本加成法。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，價(jià)格都是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果，前一年成本2000元，價(jià)格定在2500元，現(xiàn)在市場(chǎng)上同樣型號(hào)最高價(jià)1900元，別說2500元一噸，就是2000元一噸的成本價(jià)都沒人要。必須按市場(chǎng)價(jià)格倒推，企業(yè)降低成本壓力非常大，要降低3000萬(wàn)的成本才能保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。倒擠法比較符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，價(jià)格背后是成本的競(jìng)爭(zhēng)，沒有成本優(yōu)勢(shì)很難有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。這種方法對(duì)控制成本是很起作用的。在制定年度預(yù)算的時(shí)候，一般用倒推法，把總的成本費(fèi)用確定下來(lái)。198。成本費(fèi)用利潤(rùn)率法根據(jù)上年的成本費(fèi)用利潤(rùn)率和目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算成本費(fèi)用總額。這根據(jù)百分比的方法一樣，先計(jì)算上年實(shí)際利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率，然后利潤(rùn)總和除以成本費(fèi)用總和，那么計(jì)劃期的成本費(fèi)用利潤(rùn)率考慮降一點(diǎn)或增加一點(diǎn)，就要考慮實(shí)際情況，再乘上1加增長(zhǎng)率。目標(biāo)成本費(fèi)用就等于目標(biāo)利潤(rùn)除以計(jì)劃期的成本費(fèi)用利潤(rùn)率。銷售毛利率法目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝預(yù)計(jì)銷售收入（1－銷售毛利率）毛利率一般來(lái)講有一定的挑戰(zhàn)性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標(biāo)，成本費(fèi)用控制壓力比較大。這些都是統(tǒng)計(jì)推斷的方法，而不是會(huì)計(jì)借貸法，財(cái)務(wù)人員必須要懂得管理會(huì)計(jì)才能做預(yù)算。預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同的思路，不同方法，原則也不同。管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，這是跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別，管理會(huì)計(jì)是從管理角度考慮如何有利于管理，怎么管理需要的數(shù)據(jù)，怎么能夠弄清楚就怎么做，可以不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)算是管理會(huì)計(jì)范疇。第二個(gè)計(jì)算你的目標(biāo)成本，因?yàn)樵谧鲱A(yù)算的時(shí)候，只是大體的測(cè)算一下，不太準(zhǔn)確，實(shí)際上算出來(lái)的成本和實(shí)際成本是有差異的。確定現(xiàn)金回款指標(biāo)。根據(jù)計(jì)劃期銷售收入增長(zhǎng)情況，應(yīng)收帳款實(shí)際占用水平，確定計(jì)劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)。有些企業(yè)應(yīng)收帳款比較多，銷售收入并不等于現(xiàn)金回款。如果銷售收入應(yīng)收帳款很多，利潤(rùn)就不真實(shí)，必須考慮現(xiàn)金回款指標(biāo)。那么根據(jù)我們計(jì)劃銷售收入增長(zhǎng)情況，應(yīng)收帳款占有水平來(lái)確定計(jì)劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)，也是非常重要的。銷售回款百分比法銷售回款額＝預(yù)計(jì)銷售收入銷售回款百分比銷售回款百分比＝現(xiàn)金回款額247。銷售總額銷售額比較大的，應(yīng)收賬款比較多的企業(yè)，可以規(guī)定企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款占有額、存款占有額，以這些指標(biāo)來(lái)控制。銷售收入最應(yīng)該有現(xiàn)金流入是非常必要的，如果沒有現(xiàn)金回款這個(gè)指標(biāo)，最后企業(yè)可能利潤(rùn)很多但是沒有錢，資金周轉(zhuǎn)很困難，所以必須要把指標(biāo)放下來(lái)。通過現(xiàn)金有了現(xiàn)金利潤(rùn)，才是真實(shí)的利潤(rùn)。在確定年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的時(shí)候，不光考慮這些指標(biāo)，還有考慮技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品目標(biāo)，確定質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)，另外還要確定技術(shù)改造、設(shè)備更新指標(biāo)目標(biāo)，這些指標(biāo)通常跟后面的資本運(yùn)算是相互對(duì)應(yīng)的。這些指標(biāo)都是圍繞著總的目標(biāo)利潤(rùn)的，因?yàn)榧夹g(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品實(shí)施目標(biāo)，跟目標(biāo)利潤(rùn)有關(guān)系。預(yù)算工作小組將測(cè)量的各項(xiàng)年度指標(biāo)，報(bào)告預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)并上報(bào)董事會(huì)，經(jīng)過確定之后作為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)確定之后作為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后作為編制預(yù)算年度預(yù)算編制依據(jù)。【自檢31】測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)通常有幾種方法？________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案31【自檢32】如何進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的可行性分析？________________________________________________________________________________________________________________________見自檢答案32第七講 年度預(yù)算的編制流程 年度預(yù)算的第一項(xiàng)工作是確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，第二要編制年度預(yù)算大綱。制定預(yù)算編制大綱預(yù)算編制大綱是指導(dǎo)企業(yè)全面開展預(yù)算的管理計(jì)劃書。規(guī)模比較大的企業(yè)最好通過一個(gè)預(yù)算編制大綱，來(lái)全面介紹預(yù)算編制要求。小企業(yè)在做預(yù)算的時(shí)候，對(duì)預(yù)算的具體要求應(yīng)該很明確地表示出來(lái)。企業(yè)也可以不需要大綱，但是要通過一個(gè)文件表現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)容包括：（一）對(duì)外部市場(chǎng)形勢(shì)的預(yù)測(cè)分析因?yàn)轭A(yù)算要對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的情況有所了解，編制預(yù)算是從市場(chǎng)需求出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)情況要了解。198。對(duì)市場(chǎng)需求趨勢(shì)的預(yù)測(cè)；198。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)策略的分析；198。國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政金融環(huán)境對(duì)企業(yè)影響分析；198。國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)際金融的變化對(duì)市場(chǎng)影響的分析；另外還包括外部環(huán)境其他方面的內(nèi)容，據(jù)此對(duì)未來(lái)市場(chǎng)情況有所了解，分析要在編制大綱時(shí)說明，這個(gè)說明過程是要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)情況做預(yù)測(cè)。（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和競(jìng)爭(zhēng)力的分析198。企業(yè)能源，原材料需求與供給情況分析很多企業(yè)原材料供應(yīng)的情況經(jīng)常發(fā)生會(huì)變化