【正文】 等應(yīng)當完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效?！　? 第二節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)部控制 　　　　一、職責分工與授權(quán)批準。企業(yè)應(yīng)當建立資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ㄒ唬┵Y金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點清查；③資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關(guān)鍵財會崗位，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！　嶋H案例：某公司出納貪污公司款項案?！　事務(wù)所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達賬項，該公司系由出納李某編制未達賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查?！　啄曛蠥事務(wù)所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務(wù)所的審計工作?！　『笠淮闻既皇录?，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。　　結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟?！　〉y行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。　　思考：問題何在？風險何在？　　，會認為A所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制?！　?，問題應(yīng)當如何考慮？　　1）未合理進行風險評估?！　±钅惩瑫r擔任出納及未達賬項調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風險加大?！　±钅尺B續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會?！　±钅痴{(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗?！　?）未能根據(jù)評估的風險來進行相應(yīng)的進一步審計程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進行特殊考慮，設(shè)計并執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。　　3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制?！　∵M一步：G公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視?！　。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。貨幣資金的授權(quán)批準制度主要包括：　　用款人審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）復(fù)核人（財務(wù)負責人）出納支付　　。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明?！　?。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。　　。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)?！　　３黾{人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。　　另外公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?！　崉?wù)案例：簡單舉例，財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的微妙關(guān)系　　二、現(xiàn)金和銀行存款的控制　　（一）現(xiàn)金的控制　　，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入開戶銀行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，確定企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　∑髽I(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金?！　〗璩隹铐棻仨殘?zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金?！　?，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。對現(xiàn)金進行定期和不定期地盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理?！　。ǘ┿y行存款的控制　　《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行賬戶的開立應(yīng)當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶?！　崉?wù)案例：重慶分院的存款，企業(yè)存款以個人名義開立賬戶，并進行管理?！　　⑶謇磴y行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。　　，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶?！　?，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理?！　　３黾{人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督?！　　㈦娮又Ц兜确绞睫k理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當配備專人加強對交易和支付行為的審核。　　最后企業(yè)還應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告?！　　　∪?、票據(jù)及有關(guān)印章的管理　　（一）企業(yè)應(yīng)當加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷?！　∑髽I(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記?！　　　∷?、監(jiān)督檢查制度　　企業(yè)還應(yīng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 　?。ㄒ唬┴泿刨Y金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象?！　。ǘ┴泿刨Y金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為?！　。ㄈ┲Ц犊铐椨≌碌谋９芮闆r。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。　?。ㄋ模┢睋?jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞?！　ΡO(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善?！　　　∥?、資金管理　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置專門的機構(gòu)對公司的資金結(jié)算、借貸、往來調(diào)劑等進行管理，并指導(dǎo)、監(jiān)督分公司的資金運行。　?。ㄒ唬┵~戶管理　　開立、變更賬戶，須經(jīng)總經(jīng)理同意，由企業(yè)設(shè)置的專門機構(gòu)來具體執(zhí)行。原則上各公司只能在便于開展業(yè)務(wù)的銀行開設(shè)一個存款賬戶，辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。開設(shè)賬戶情況及變更情形及時向?qū)ｉT機構(gòu)（比如財務(wù)中心）書面呈報、備案?！　。ǘ┲惫芾怼　　Ｖ迸c財務(wù)印鑒由不同人員分開保管。　　“支票領(lǐng)用單”，由所在部門負責人審核，經(jīng)財務(wù)負責人批準簽字后，領(lǐng)取支票?！　?。特殊情況，經(jīng)公司總經(jīng)理審批。各部門累計領(lǐng)取支票不得超過三張，超過三張未報賬的，財務(wù)部門暫停該部門借款業(yè)務(wù)。財務(wù)部門及時催促各業(yè)務(wù)部門及時辦理結(jié)算報銷手續(xù)?！　。徶梦锲窌r需要物品保管人員或使用人員驗收簽字后方可報銷。　　，及時送存銀行，不拖不壓。　　。做到先登賬后付款，先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報財務(wù)經(jīng)理?！　?，為資金籌措、安排、調(diào)度提供及時、準確的決策依據(jù)。　?。ㄈ┈F(xiàn)金管理　　：職員工資、津貼、獎金；個人勞務(wù)報酬；出差人員必須攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星開支；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點暫定為1 000元。　　，不得使用現(xiàn)金。購置辦公用品及其他物品價款一次超過1 000元的，采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。　　，現(xiàn)金超額部分送存銀行?！　?，送存銀行。財務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。　　，應(yīng)當填寫“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”，并寫明用途和金額，由財務(wù)負責人簽字批準后提取。　　，需填寫“借款單”，由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認，報財務(wù)負責人審批，經(jīng)會計審核，到出納人員處領(lǐng)取?！　?、差旅費單據(jù)及公司認可的有效報銷或借款憑單，經(jīng)經(jīng)辦人簽字，會計審核，財務(wù)負責人批準，到出納人員處沖抵以前借款、領(lǐng)取現(xiàn)金，付款后加蓋付款標志及經(jīng)辦人戳記。　　，交財務(wù)負責人審核，總經(jīng)理簽字，財務(wù)人員按時提款，月末發(fā)放工資，填制記賬憑證，進行賬務(wù)處理?！　。?jīng)財務(wù)人員審核“匯兌通知單”及有關(guān)憑證，分別由經(jīng)辦人、部門負責人、財務(wù)負責人、公司總經(jīng)理簽字，出納人員到銀行辦理。　　，逐筆按順序記載現(xiàn)金收付；賬目應(yīng)當日清月結(jié)，賬實相符?！　?、超限額使用現(xiàn)金?！　?。　　?！　?。　　，主管會計經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況?！　。瑢Σ町惽闆r進行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點報告，提出改進意見，以書面形式呈報財務(wù)經(jīng)理?！　。ㄋ模﹤溆媒鸸芾怼　?，需要備用金的，書面提出申請，經(jīng)公司總經(jīng)理批準。　　，部門領(lǐng)取備用金時，填寫借款單，財務(wù)負責人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。各部門指定專人負責備用金管理，并將人員名單報送各公司財務(wù)部門備案。　　，及時補充備用金。財務(wù)部門按時催促備用金管理人員辦理財務(wù)報銷手續(xù)?！　。辉傩枰褂脗溆媒鸬牟块T及時辦理相關(guān)手續(xù)，歸還備用金?！　〉谌?jié)　資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置　　　　根據(jù)上一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制的描述，企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)中應(yīng)該加強對資金的內(nèi)部控制設(shè)置。下面分別從籌資、投資、營運、評估與披露等四個方面分別說明企業(yè)在具體業(yè)務(wù)中對資金的內(nèi)部控制設(shè)置要求?！　∫?、籌資　　籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成?！　?，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資環(huán)節(jié)的潛在風險作出充分估計并提出可行的應(yīng)對策略。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。對擬定的籌資方案進行分析論證，并履行相應(yīng)的審批程序。必要時，可聘請外部專業(yè)機構(gòu)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)對于重大籌資方案，應(yīng)當提交股東（大）會審議，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。企業(yè)籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門或上級主管單位批準的，應(yīng)及時報請批準?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當重新履行審批程序?！　。凑找?guī)定的權(quán)限和程序籌集資金。籌集的資金應(yīng)當嚴格按照籌資方案合理安排和使用，不得隨意改變資金用途。企業(yè)應(yīng)當強化籌資信用管理，確?；I集的資金按期償付?！　?。由于市場環(huán)境變化等特殊情況導(dǎo)致確需改變資金用途的，應(yīng)當履行審批手續(xù)，并對審批過程進行完整的書面記錄。嚴禁擅自改變資金用途?！　?、協(xié)議條款的控制制度，其中應(yīng)包括預(yù)算不符合條款要求的預(yù)警和調(diào)整制度。國家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應(yīng)當披露的籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時予以公告和披露?！　　⒗?、期限及幣種計算利息或租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認后，與債權(quán)人進行核對。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按規(guī)定及時處理。企業(yè)支付籌資利息、股息、租金等，應(yīng)當履行審批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)人員批準后方可支付。企業(yè)通過向銀行等金融機構(gòu)舉借債務(wù)籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議中約定的方式辦理?！　∈跈?quán)審批是企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項非常重要的環(huán)節(jié)。在籌資償還過程中，對于償付資金利息、股息等款項的