【正文】 。②納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。③單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。37**.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的常見涉稅問題。（1）從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人未在機(jī)構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅。（2）跨區(qū)域承包工程納稅地點(diǎn)不正確。38**.納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策依據(jù)。（1）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人銷售自建建筑物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（4）納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（5）金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。（6）會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當(dāng)天。（7）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間：①建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。②納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同類資料，如合同類資料明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資 ，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同類資料規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同類資料未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。③納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同類資料的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。（8）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。 重點(diǎn)：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定和建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。（1）審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。（2）減免稅項目與應(yīng)稅項目未分別核算，多報減免稅。40***.營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的主要檢查方法。（1）審批類免稅項目不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅的檢查方法。查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應(yīng)從稅收征管資料入手，結(jié)合企業(yè)備查帳簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性。（2）減免稅項目與應(yīng)稅項目未分別核算，多報減免稅的檢查方法。核對合同資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認(rèn)收入性質(zhì)；檢查收入明細(xì)帳，核實應(yīng)稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應(yīng)稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務(wù)收入，不繳納營業(yè)稅。41***.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的主要檢查方法。（1）對納稅地點(diǎn)的檢查，應(yīng)通過對工商及稅務(wù)登記資料、合同等資料審核，確認(rèn)納稅人的納稅地點(diǎn)，核實納稅人是否在規(guī)定的地點(diǎn)繳納營業(yè)稅。（2）對跨區(qū)域施工的納稅人，核實自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)，有無向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證。未在規(guī)定時限內(nèi)提供完稅憑證的，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入一并計算繳納營業(yè)稅。重點(diǎn)：交通運(yùn)輸業(yè)、跨區(qū)域承包工程納稅地點(diǎn)的檢查。42***.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的主要檢查方法。（1）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款未及時申報納稅的檢查。檢查房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)收帳款”賬戶貸方發(fā)生額及納稅申報表，核實預(yù)收賬款是否及時申報納稅。（2）采用分期收款結(jié)算方式未按約定時間確認(rèn)收入的檢查。審閱相關(guān)合同等有關(guān)資料，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，對納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄和相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用等，對照納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和納稅申報資料，核實是否按合同約定的時間確認(rèn)收入。（3）收取的預(yù)收性質(zhì)的價款符合財務(wù)制度確認(rèn)收入的條件時故意不確認(rèn)，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查。檢查“預(yù)收賬款” 、“其他應(yīng)付款” 、“其他應(yīng)收款”等賬戶，結(jié)合有關(guān)的原始資料，確定預(yù)收款項的時間、用途和具休的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，核實有無將實際符合確認(rèn)收入條件的預(yù)收款項長期掛賬不確認(rèn)收入、故意延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題。二、思考題及參考答案營業(yè)稅征稅范圍有哪些涉稅問題及主要檢查方法？答：（一）涉稅問題。1．未正確區(qū)分營業(yè)稅和增值稅征稅范圍的。2．混淆征稅范圍，錯用稅目。（二）主要檢查方法：1．未正確區(qū)分營業(yè)稅和增值稅征稅范圍的檢查方法。檢查經(jīng)濟(jì)合同、賬簿、原始憑證和納稅人申報等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。2．混淆征稅范圍，錯用稅目的檢查方法。分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、納稅申報等資料，確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。檢查企業(yè)納稅申報資料和“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分別核算、分別計稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)有哪些涉稅問題及主要檢查方法？答：（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。1．未申報或申報不實①單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，未按規(guī)定申報納稅。②價外費(fèi)用未合并納稅。③應(yīng)稅收入長期掛往來帳，隱匿或分解當(dāng)期計稅收入。④利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計稅；從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計稅依據(jù)不正確；保險業(yè)納稅人的儲金業(yè)務(wù)收入計稅不正確。⑤郵政部門發(fā)行報刊、銷售郵政物品和電信物品未申報納稅。⑥兼營免稅項目未按規(guī)定單獨(dú)核算，混淆征、免稅收入。2．以支抵收沖減銷售收入或?qū)⑷〉玫姆孔獾仁杖胫苯記_減成本費(fèi)用，不按規(guī)定申報納稅。3．銷售自建的不動產(chǎn)未分別繳納建筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的主要檢查方法。1．分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的財務(wù)指標(biāo)，并與納稅人納稅申報表進(jìn)行縱向和橫向的比較，確認(rèn)是否存在異常，進(jìn)一步檢查“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“管理費(fèi)用” 、“營業(yè)外收入”等帳戶，核實納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問題。2．檢查“應(yīng)付帳款” 、“其他應(yīng)付款”和“主營業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)帳，核實納稅人是否存在將代收的價外費(fèi)用未合并計稅的問題。3．檢查“主營業(yè)務(wù)成本” 、“管理費(fèi)用”等明細(xì)帳，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費(fèi)用的問題。4．檢查納稅人的“應(yīng)收帳款” 、其他應(yīng)收款“等明細(xì)帳，核對有關(guān)會計憑證，確定往來款項的性質(zhì)和用途，確認(rèn)是否存在掛往來帳少計收入的問題。5．檢查納稅人的相關(guān)合同等資料，確定經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營方式，對旅游、聯(lián)運(yùn)、廣告代理、外幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、物業(yè)管理等按差額繳納營業(yè)稅的納稅人，檢查“主營業(yè)務(wù)成本“等賬戶，核實抵扣項目和金額是否真實。6．檢查“固定資產(chǎn)清理” 、“營業(yè)外收入” 、“營業(yè)外支出”等帳戶，核實企業(yè)減少不動產(chǎn)是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。對存在自建行為的，對照建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等帳戶，無法提供合同資料的，應(yīng)結(jié)合工程的人工費(fèi)、材料費(fèi)等支出的核算方式，確認(rèn)企業(yè)自建行為是否屬實；對照納稅申報表，檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅稅收優(yōu)惠有哪些涉稅問題及主要檢查方法？答：（一）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的涉稅問題：1．審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。2．減免稅項目與應(yīng)稅項目未分別核算，多報減免稅。（二）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的主要檢查方法：1．審批類免稅項目不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅的檢查方法。查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應(yīng)從稅收征管資料入手，結(jié)合企業(yè)備查帳簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性。2．減免稅項目與應(yīng)稅項目未分別核算，多報減免稅的檢查方法。核對合同資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認(rèn)收入性質(zhì)；檢查收入明細(xì)帳，核實應(yīng)稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應(yīng)稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務(wù)收入，不繳納營業(yè)稅。36 /