【正文】 年該企業(yè)綜合稅負(fù)率分別為 %、%、%，凈利潤稅負(fù)率分別為 %、%和 %，稅負(fù)率在同行業(yè)中處于較高水平。20222022 年，企業(yè)分別入庫增值稅 萬元、 萬元和 萬元，與上年相比，同比增長 %、%%。20222022 年，企業(yè)分別入庫企業(yè)所得稅 萬元、 萬元和 萬元，入庫同22 / 64比增長率為 %、%和 %。2022 年 7 月企業(yè)在 20222022 年固定資產(chǎn)抵扣核查中自查補繳增值稅 元，繳納滯納金 元。K 公司近5 年未發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)行為，正確使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，按期進(jìn)行納稅申報和稅款繳納，未發(fā)生欠稅行為，準(zhǔn)期向稅務(wù)機關(guān)提供各類稅務(wù)資料，建立稅務(wù)檔案，做好各類備查資料的保管，并積極配合稅務(wù)機關(guān)開展各項涉稅工作。近年來未對 K 公司實施過納稅評估和稅務(wù)稽查。 20222022 年，該企業(yè)納稅信用評定等級為 AAA 級，屬于稅收遵從意愿較高的企業(yè)。三、企業(yè)會計制度與基本稅收政策情況會計制度：企業(yè)會計準(zhǔn)則會計核算方法：獨立核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本為計價原則。財務(wù)軟件種類：企業(yè)使用的財務(wù)軟件為用友 ，主要涵蓋固定資產(chǎn)核算、資金核算、總賬管理幾大模塊。 納稅基本情況見下表： 表 32 K 公司主要稅種及稅率適用稅種 適用稅率增值稅 17%企業(yè)所得稅 25%稅收優(yōu)惠：表 33 K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表優(yōu)惠項目 具體稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按 15%計算企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除按照規(guī)定口徑歸集的研發(fā)費用享受 50%的加計扣除在掌控涉稅風(fēng)險方面，公司目前的做法是：第一，在財務(wù)核算的合規(guī)性層面，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》 、 《企業(yè)會計制度》 、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及新《會計準(zhǔn)則》 ，并結(jié)合公司本身的業(yè)務(wù)特點，對核算23 / 64流程（結(jié)合網(wǎng)絡(luò)版核算軟件）進(jìn)行規(guī)范。第二，提高日常工作中的納稅遵從度，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求處理涉稅事項。第三，利用多種途徑、多種方式加強稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解、全面把握稅法的內(nèi)涵，及時關(guān)注政策變化。對于“財稅” 、 “國稅發(fā)” 、 “國稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時學(xué)習(xí)、分析、對策。 “中國會計視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國稅務(wù)報》等網(wǎng)站和報刊也都是財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法的常規(guī)途徑。第四，提前介入公司業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)規(guī)劃階段即對其納稅影響進(jìn)行評估和規(guī)劃。第五，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，針對公司經(jīng)營情況的變化、趨勢，及其納稅影響，及時向稅務(wù)機關(guān)匯報。第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險點一、主要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷售額（萬元） 應(yīng)納增值稅額（萬元） 增值稅稅負(fù)率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長，2022 年和 2022 年較上年同比增長 %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額的增長幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長幅度較小，2022 年增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷售額增長的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進(jìn)項稅額增長較多，2022 年企業(yè)進(jìn)項稅24 / 64額為 萬，較 2022 年 萬增長了 %。我們認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)項稅額抵扣方面可能存在違規(guī)抵扣或進(jìn)項稅額未及時轉(zhuǎn)出的稅收風(fēng)險。（一）企業(yè)所得稅指標(biāo)分析表 35 企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)指標(biāo)項目 2022 年 2022 年 2022 年毛利率 銷售費用率 管理費用率 所得稅貢獻(xiàn)率 從上表可以看出，該企業(yè) 2022 年2022 年毛利率保持高位穩(wěn)定，在 80%左右上下浮動，高于同行業(yè)絕大部分企業(yè)。但由于居高不下的銷售費用和管理費用，其營業(yè)利潤率被大幅拉低，兩項費用合計將近占到企業(yè)營業(yè)收入的 60%。尤其是銷售費用 2022 年2022 年分別為 萬元、 萬元和 萬元，占營業(yè)收入比例分別高達(dá) %、%以及 %。巨額費用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在的特性，由于其“會議多，宣傳多，招待多” ，費用的劃分、歸集、核算、報銷均存在較高風(fēng)險。企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率平穩(wěn)小幅增長，該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，每年有一定金額的固定資產(chǎn)和存貨專項報損，在稅收優(yōu)惠和財產(chǎn)報損方面也可能產(chǎn)生一定的稅收風(fēng)險。二、風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點表 36 風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點事項 具體涉稅風(fēng)險點 風(fēng)險及影響存貨 帳實是否相符，發(fā)出存貨是否及時確認(rèn)收入，有無賒賬、未及時開票等現(xiàn)象出現(xiàn)。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)做而未做視同銷售處理。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。實物 是否向員工發(fā)放實物作為績效獎勵， 存在多計進(jìn)項、少25 / 64獎勵 實物的進(jìn)項稅額是否違規(guī)抵扣或未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。繳增值稅的風(fēng)險。折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。存在少計銷項、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險。固定資產(chǎn)是否存在不合規(guī)的進(jìn)項抵扣，是否存在誤作費用的一次性稅前列支，折舊年限是否符合相關(guān)規(guī)定。存在多計進(jìn)項、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險。營銷推廣活動費用劃分是否將會議形式下醫(yī)學(xué)專家學(xué)者異地旅游、高級宴請、發(fā)放與會議無關(guān)的禮品紀(jì)念品、向行業(yè)協(xié)會發(fā)起事項提供贊助支出等在銷售費用會務(wù)費中全額列支，是否正確劃分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，是否向營銷人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出是否按照業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行處理。存在費用類別劃分不清，無法準(zhǔn)確核算各項費用，少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。發(fā)票報銷是否對報銷進(jìn)行有效控制，是否存在不合法憑證稅前列支情況。存在違規(guī)列支、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。稅收優(yōu)惠高新企業(yè)認(rèn)定是否符合相關(guān)條件，研發(fā)費是否實行專賬管理，加計扣除費用歸集是否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷售收入是否沖減研發(fā)費用。存在擴大稅收優(yōu)惠享受范圍、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。財產(chǎn)報損固定資產(chǎn)和存貨的專項申報是否符合事項真實、申報流程合規(guī)的原則。存在財產(chǎn)報損不合規(guī)、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價是否符合獨立交易原則，水電、物管、倉儲、勞動力成本、租賃廠房、設(shè)備的折舊費用分?jǐn)偸欠窈侠?，接受的管理服?wù)是否有實質(zhì)內(nèi)容，技術(shù)服務(wù)費的支存在特別納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險。26 / 64付是否帶來收益。捐贈支出是否準(zhǔn)確區(qū)分公益性和非公益性捐贈，稅前列支的公益性捐贈是否符合相關(guān)規(guī)定存在不合規(guī)或超標(biāo)列支，少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。政府補助收入確認(rèn)為遞延收益的政府補助稅會差異是否進(jìn)行正確處理存在少計收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。對外支付向境外股東分配利潤是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費是否真實合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對外支付項目不得列支的稅收風(fēng)險。第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理測評反饋及原因分析第一節(jié) K公司稅務(wù)風(fēng)險管理測試反饋根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行） 》的規(guī)定和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》 ，對 K 公司的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理體系進(jìn)行測試和評估?，F(xiàn)將稅務(wù)風(fēng)險測試結(jié)果反饋如下：一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定對照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理五大主要目標(biāo)內(nèi)容，27 / 64K 公司雖然有較為完備的經(jīng)營管理目標(biāo)，但稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)尚不夠明確，沒有形成全面的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。公司管理層目前對稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門組織的稅法培訓(xùn)。二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)置在稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置方面，K 公司設(shè)置了與其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模相適應(yīng)的稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，有明確日常稅務(wù)管理的組織架構(gòu)、程序、方法和要求，有制度明確各稅務(wù)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)履行的職責(zé)，相關(guān)事項由現(xiàn)任稅務(wù)組成員處理，按照授權(quán)政策層報財務(wù)部及公司管理層。 但是根據(jù)實地測試結(jié)果來看，K 公司尚未設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，尚未安排專人負(fù)責(zé)處理稅務(wù)爭議事項，因此對于部分政策或稅務(wù)處理方式不明確的問題，未能得到及時、有效解決，如貴公司在禮品贈送方面未作視同銷售處理，因此產(chǎn)生較大稅收風(fēng)險。芮然部分財務(wù)人員承擔(dān)貴公司的納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料的保管工作以及向本企業(yè)其它部門提供涉稅事項的稅務(wù)咨詢等工作的，但同時也承擔(dān)了其他財務(wù)的事宜。我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督有一定距離。三、稅務(wù)風(fēng)險識別及測評的機制和方法K 公司通過授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與分類、分析與評估，通過每年選取有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行同期資料的審計，對外部信息（如：行業(yè)趨勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭等）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析與評估，企業(yè)管理層對收購合并、股權(quán)變更、對外投資等重大事項所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，并能及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告重大涉稅事項的發(fā)生。但是在建立信息系統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險識別機制方面，K 公司目前只有通過人工方式識別可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，尚未開展系統(tǒng)定期自動分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，識別非常規(guī)、突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的功能。K 公司有獨立的內(nèi)審部門，定期對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，有較為完善的內(nèi)部審計制度。但由于未設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)和涉稅業(yè)務(wù)人員的缺乏，導(dǎo)致公司在稅務(wù)風(fēng)險的識28 / 64別、評價的能力與水平受到一定制約。同時，K 公司也尚未全面對公司稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行過內(nèi)部或外部的評估。目前貴公司對所得稅方面風(fēng)險控制主要是通過聘請專業(yè)中介機構(gòu)對所得稅問題進(jìn)行審核。根據(jù)我們實地測試的情況分析，K 公司有明確的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，定期審閱戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的步驟，建立有效機制和風(fēng)險評估流程來識別企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險。但是當(dāng)進(jìn)入新的市場或經(jīng)營新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動影響了公司的經(jīng)營時，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗和稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)來進(jìn)行風(fēng)險判斷，無法準(zhǔn)確評估風(fēng)險水平。因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險的事前控制比較弱。四、稅務(wù)風(fēng)險控制及應(yīng)對的機制和措施K 公司在做出重大決策前并無稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施，在整體管理控制體系內(nèi)，未能專門制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略、內(nèi)部控制機制、稅務(wù)管理流程及控制方法。例如，K 公司在處理裝修費用、設(shè)備維修費用未按要求進(jìn)行攤銷，直接列支為費用。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報表，通過少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險也無計算機自動預(yù)警，需要由人工進(jìn)行風(fēng)險識別。因此，我們認(rèn)為在這方面由于人工干預(yù)的程度較高，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。涉稅事項內(nèi)、外部溝通方面，稅務(wù)管理機構(gòu)定期組織專業(yè)培訓(xùn)，對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識更新，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。企業(yè)定期召開會議確保稅務(wù)管理機構(gòu)與決策層之間的有效溝通和反饋，確保各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險能夠進(jìn)行有效溝通。遇到涉稅問題能夠及時取得稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和幫助，但由于無專門的辦稅機構(gòu)設(shè)置，個別存在困惑的涉稅問題未與稅務(wù)機關(guān)徹底溝通。六、稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機制在內(nèi)部，K 公司稅務(wù)管理機構(gòu)、內(nèi)部控制評價機構(gòu)定期對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評估審核，內(nèi)部審計部門監(jiān)控企業(yè)運營中存在的稅務(wù)風(fēng)險并及時向管理29 / 64層進(jìn)行匯報。在外部，K 公司每年聘請符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性及稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估審核，并且適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時及時采取補救措施，企業(yè)管理層能夠及時對內(nèi)部或外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程和政策上的問題和建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。如果能進(jìn)一步增強監(jiān)督職能，或改進(jìn)機制，那么相關(guān)的涉稅風(fēng)險可能就可以規(guī)避。七、測試稅務(wù)風(fēng)險點表 41：實地測試稅務(wù)風(fēng)險點事項 涉稅風(fēng)險點 排查方法 結(jié)論存貨 帳實是否相符，有無賒銷、發(fā)出存貨未及時確認(rèn)收入現(xiàn)象。聽取財務(wù)人員對發(fā)貨流程進(jìn)行詳細(xì)講解，依循抽樣原理，對庫存商品管理風(fēng)險點進(jìn)行截止性測試，對商品銷售、開票、收入確認(rèn)進(jìn)行穿行測試。該企業(yè)發(fā)貨、開票、收入確認(rèn)流程為：請貨單備貨裝車確認(rèn)發(fā)貨ERP 運單發(fā)運報表ERP 開票表 將開票表數(shù)據(jù)通過接口直接連接金稅系統(tǒng)開具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號回傳ERP 系統(tǒng)進(jìn)行匹配，并將開票數(shù)據(jù)導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入。依據(jù)上述流程，該企業(yè)發(fā)出存貨至開票確認(rèn)收入過程中，除備貨時間差外，不存在長時間的帳實不符和未及時確認(rèn)收入現(xiàn)象，此項風(fēng)險點可排除。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)作而未作視同銷售處理。結(jié)合企業(yè)會計憑證、賬務(wù)處理對收入完整性、及時性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗證，對視同銷