【正文】 年該企業(yè)綜合稅負(fù)率分別為 %、%、%，凈利潤(rùn)稅負(fù)率分別為 %、%和 %，稅負(fù)率在同行業(yè)中處于較高水平。20222022 年，企業(yè)分別入庫(kù)增值稅 萬(wàn)元、 萬(wàn)元和 萬(wàn)元，與上年相比，同比增長(zhǎng) %、%%。20222022 年，企業(yè)分別入庫(kù)企業(yè)所得稅 萬(wàn)元、 萬(wàn)元和 萬(wàn)元，入庫(kù)同22 / 64比增長(zhǎng)率為 %、%和 %。2022 年 7 月企業(yè)在 20222022 年固定資產(chǎn)抵扣核查中自查補(bǔ)繳增值稅 元，繳納滯納金 元。K 公司近5 年未發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)行為，正確使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，按期進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，未發(fā)生欠稅行為，準(zhǔn)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供各類(lèi)稅務(wù)資料，建立稅務(wù)檔案，做好各類(lèi)備查資料的保管，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展各項(xiàng)涉稅工作。近年來(lái)未對(duì) K 公司實(shí)施過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。 20222022 年，該企業(yè)納稅信用評(píng)定等級(jí)為 AAA 級(jí)，屬于稅收遵從意愿較高的企業(yè)。三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與基本稅收政策情況會(huì)計(jì)制度：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法：獨(dú)立核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)價(jià)原則。財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)：企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件為用友 ，主要涵蓋固定資產(chǎn)核算、資金核算、總賬管理幾大模塊。 納稅基本情況見(jiàn)下表： 表 32 K 公司主要稅種及稅率適用稅種 適用稅率增值稅 17%企業(yè)所得稅 25%稅收優(yōu)惠：表 33 K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表優(yōu)惠項(xiàng)目 具體稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按 15%計(jì)算企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除按照規(guī)定口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用享受 50%的加計(jì)扣除在掌控涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，公司目前的做法是：第一，在財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性層面，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》 、 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ，并結(jié)合公司本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)核算23 / 64流程（結(jié)合網(wǎng)絡(luò)版核算軟件）進(jìn)行規(guī)范。第二，提高日常工作中的納稅遵從度，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求處理涉稅事項(xiàng)。第三，利用多種途徑、多種方式加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解、全面把握稅法的內(nèi)涵，及時(shí)關(guān)注政策變化。對(duì)于“財(cái)稅” 、 “國(guó)稅發(fā)” 、 “國(guó)稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時(shí)學(xué)習(xí)、分析、對(duì)策。 “中國(guó)會(huì)計(jì)視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等網(wǎng)站和報(bào)刊也都是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法的常規(guī)途徑。第四，提前介入公司業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)規(guī)劃階段即對(duì)其納稅影響進(jìn)行評(píng)估和規(guī)劃。第五，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的變化、趨勢(shì)，及其納稅影響，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、主要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項(xiàng)目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額（萬(wàn)元） 增值稅稅負(fù)率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額持續(xù)增長(zhǎng)，2022 年和 2022 年較上年同比增長(zhǎng) %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長(zhǎng)%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長(zhǎng)幅度較小，2022 年增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷(xiāo)售額增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)較多，2022 年企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅24 / 64額為 萬(wàn)，較 2022 年 萬(wàn)增長(zhǎng)了 %。我們認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面可能存在違規(guī)抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額未及時(shí)轉(zhuǎn)出的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（一）企業(yè)所得稅指標(biāo)分析表 35 企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)指標(biāo)項(xiàng)目 2022 年 2022 年 2022 年毛利率 銷(xiāo)售費(fèi)用率 管理費(fèi)用率 所得稅貢獻(xiàn)率 從上表可以看出，該企業(yè) 2022 年2022 年毛利率保持高位穩(wěn)定，在 80%左右上下浮動(dòng)，高于同行業(yè)絕大部分企業(yè)。但由于居高不下的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率被大幅拉低，兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)將近占到企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的 60%。尤其是銷(xiāo)售費(fèi)用 2022 年2022 年分別為 萬(wàn)元、 萬(wàn)元和 萬(wàn)元，占營(yíng)業(yè)收入比例分別高達(dá) %、%以及 %。巨額費(fèi)用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在的特性，由于其“會(huì)議多，宣傳多，招待多” ，費(fèi)用的劃分、歸集、核算、報(bào)銷(xiāo)均存在較高風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率平穩(wěn)小幅增長(zhǎng)，該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，每年有一定金額的固定資產(chǎn)和存貨專(zhuān)項(xiàng)報(bào)損，在稅收優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)報(bào)損方面也可能產(chǎn)生一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表 36 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)事項(xiàng) 具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)及影響存貨 帳實(shí)是否相符，發(fā)出存貨是否及時(shí)確認(rèn)收入，有無(wú)賒賬、未及時(shí)開(kāi)票等現(xiàn)象出現(xiàn)。存在少計(jì)收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。視同銷(xiāo)售是否向特定對(duì)象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無(wú)償捐贈(zèng)支出，應(yīng)做而未做視同銷(xiāo)售處理。存在少計(jì)收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物 是否向員工發(fā)放實(shí)物作為績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)， 存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)、少25 / 64獎(jiǎng)勵(lì) 實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否違規(guī)抵扣或未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。存在少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)是否存在不合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，是否存在誤作費(fèi)用的一次性稅前列支，折舊年限是否符合相關(guān)規(guī)定。存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)銷(xiāo)推廣活動(dòng)費(fèi)用劃分是否將會(huì)議形式下醫(yī)學(xué)專(zhuān)家學(xué)者異地旅游、高級(jí)宴請(qǐng)、發(fā)放與會(huì)議無(wú)關(guān)的禮品紀(jì)念品、向行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)起事項(xiàng)提供贊助支出等在銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)務(wù)費(fèi)中全額列支，是否正確劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否向營(yíng)銷(xiāo)人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出是否按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。存在費(fèi)用類(lèi)別劃分不清，無(wú)法準(zhǔn)確核算各項(xiàng)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票報(bào)銷(xiāo)是否對(duì)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行有效控制，是否存在不合法憑證稅前列支情況。存在違規(guī)列支、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠高新企業(yè)認(rèn)定是否符合相關(guān)條件，研發(fā)費(fèi)是否實(shí)行專(zhuān)賬管理，加計(jì)扣除費(fèi)用歸集是否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷(xiāo)售收入是否沖減研發(fā)費(fèi)用。存在擴(kuò)大稅收優(yōu)惠享受范圍、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)報(bào)損固定資產(chǎn)和存貨的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)是否符合事項(xiàng)真實(shí)、申報(bào)流程合規(guī)的原則。存在財(cái)產(chǎn)報(bào)損不合規(guī)、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則，水電、物管、倉(cāng)儲(chǔ)、勞動(dòng)力成本、租賃廠房、設(shè)備的折舊費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?，接受的管理服?wù)是否有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，技術(shù)服務(wù)費(fèi)的支存在特別納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。26 / 64付是否帶來(lái)收益。捐贈(zèng)支出是否準(zhǔn)確區(qū)分公益性和非公益性捐贈(zèng)，稅前列支的公益性捐贈(zèng)是否符合相關(guān)規(guī)定存在不合規(guī)或超標(biāo)列支，少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。政府補(bǔ)助收入確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助稅會(huì)差異是否進(jìn)行正確處理存在少計(jì)收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外支付向境外股東分配利潤(rùn)是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)是否真實(shí)合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對(duì)外支付項(xiàng)目不得列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)評(píng)反饋及原因分析第一節(jié) K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)試反饋根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行） 》的規(guī)定和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》 ，對(duì) K 公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估。現(xiàn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果反饋如下：一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定對(duì)照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理五大主要目標(biāo)內(nèi)容，27 / 64K 公司雖然有較為完備的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)尚不夠明確，沒(méi)有形成全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。公司管理層目前對(duì)稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報(bào)、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門(mén)組織的稅法培訓(xùn)。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)置在稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，K 公司設(shè)置了與其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模相適應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，有明確日常稅務(wù)管理的組織架構(gòu)、程序、方法和要求，有制度明確各稅務(wù)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)履行的職責(zé)，相關(guān)事項(xiàng)由現(xiàn)任稅務(wù)組成員處理，按照授權(quán)政策層報(bào)財(cái)務(wù)部及公司管理層。 但是根據(jù)實(shí)地測(cè)試結(jié)果來(lái)看，K 公司尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，尚未安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)處理稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)，因此對(duì)于部分政策或稅務(wù)處理方式不明確的問(wèn)題，未能得到及時(shí)、有效解決，如貴公司在禮品贈(zèng)送方面未作視同銷(xiāo)售處理，因此產(chǎn)生較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。芮然部分財(cái)務(wù)人員承擔(dān)貴公司的納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料的保管工作以及向本企業(yè)其它部門(mén)提供涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)咨詢(xún)等工作的，但同時(shí)也承擔(dān)了其他財(cái)務(wù)的事宜。我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督有一定距離。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及測(cè)評(píng)的機(jī)制和方法K 公司通過(guò)授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分類(lèi)、分析與評(píng)估，通過(guò)每年選取有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行同期資料的審計(jì)，對(duì)外部信息（如：行業(yè)趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，企業(yè)管理層對(duì)收購(gòu)合并、股權(quán)變更、對(duì)外投資等重大事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，并能及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大涉稅事項(xiàng)的發(fā)生。但是在建立信息系統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制方面，K 公司目前只有通過(guò)人工方式識(shí)別可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尚未開(kāi)展系統(tǒng)定期自動(dòng)分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，識(shí)別非常規(guī)、突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功能。K 公司有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，有較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度。但由于未設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和涉稅業(yè)務(wù)人員的缺乏，導(dǎo)致公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)28 / 64別、評(píng)價(jià)的能力與水平受到一定制約。同時(shí)，K 公司也尚未全面對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行過(guò)內(nèi)部或外部的評(píng)估。目前貴公司對(duì)所得稅方面風(fēng)險(xiǎn)控制主要是通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)所得稅問(wèn)題進(jìn)行審核。根據(jù)我們實(shí)地測(cè)試的情況分析，K 公司有明確的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，定期審閱戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的步驟，建立有效機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程來(lái)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是當(dāng)進(jìn)入新的市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時(shí)，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動(dòng)影響了公司的經(jīng)營(yíng)時(shí)，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制比較弱。四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施K 公司在做出重大決策前并無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施，在整體管理控制體系內(nèi)，未能專(zhuān)門(mén)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、內(nèi)部控制機(jī)制、稅務(wù)管理流程及控制方法。例如，K 公司在處理裝修費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用未按要求進(jìn)行攤銷(xiāo)，直接列支為費(fèi)用。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動(dòng)相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報(bào)表，通過(guò)少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對(duì)某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)計(jì)算機(jī)自動(dòng)預(yù)警，需要由人工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此，我們認(rèn)為在這方面由于人工干預(yù)的程度較高，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。涉稅事項(xiàng)內(nèi)、外部溝通方面，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識(shí)更新，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)定期召開(kāi)會(huì)議確保稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與決策層之間的有效溝通和反饋，確保各層級(jí)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行有效溝通。遇到涉稅問(wèn)題能夠及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助，但由于無(wú)專(zhuān)門(mén)的辦稅機(jī)構(gòu)設(shè)置，個(gè)別存在困惑的涉稅問(wèn)題未與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制在內(nèi)部，K 公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)向管理29 / 64層進(jìn)行匯報(bào)。在外部，K 公司每年聘請(qǐng)符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估審核，并且適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時(shí)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，企業(yè)管理層能夠及時(shí)對(duì)內(nèi)部或外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程和政策上的問(wèn)題和建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。如果能進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督職能，或改進(jìn)機(jī)制，那么相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能就可以規(guī)避。七、測(cè)試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表 41：實(shí)地測(cè)試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)事項(xiàng) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 排查方法 結(jié)論存貨 帳實(shí)是否相符，有無(wú)賒銷(xiāo)、發(fā)出存貨未及時(shí)確認(rèn)收入現(xiàn)象。聽(tīng)取財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)貨流程進(jìn)行詳細(xì)講解，依循抽樣原理，對(duì)庫(kù)存商品管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行截止性測(cè)試，對(duì)商品銷(xiāo)售、開(kāi)票、收入確認(rèn)進(jìn)行穿行測(cè)試。該企業(yè)發(fā)貨、開(kāi)票、收入確認(rèn)流程為：請(qǐng)貨單備貨裝車(chē)確認(rèn)發(fā)貨ERP 運(yùn)單發(fā)運(yùn)報(bào)表ERP 開(kāi)票表 將開(kāi)票表數(shù)據(jù)通過(guò)接口直接連接金稅系統(tǒng)開(kāi)具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號(hào)回傳ERP 系統(tǒng)進(jìn)行匹配，并將開(kāi)票數(shù)據(jù)導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入。依據(jù)上述流程，該企業(yè)發(fā)出存貨至開(kāi)票確認(rèn)收入過(guò)程中，除備貨時(shí)間差外，不存在長(zhǎng)時(shí)間的帳實(shí)不符和未及時(shí)確認(rèn)收入現(xiàn)象，此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可排除。視同銷(xiāo)售是否向特定對(duì)象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無(wú)償捐贈(zèng)支出，應(yīng)作而未作視同銷(xiāo)售處理。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理對(duì)收入完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)視同銷(xiāo)