【正文】 施稅收風(fēng)險管理可以使稅收管理更有效率，有利于提高稅收管理的公平性，有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 2。 林天義(2022) 指出，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因主要包括：管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)；大企業(yè)涉稅問題復(fù)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；稅收政策頻繁變動造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險；人為操縱利潤，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險 2。同時, 按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的指導(dǎo)意見對研究對象開展稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、測試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的要求，構(gòu)建1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險及其防范。相對于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險被理解為具有負(fù)面、消極的意義。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同” 。第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論一、風(fēng)險管理的含義風(fēng)險管理，就是通過執(zhí)行風(fēng)險管理流程，運(yùn)用風(fēng)險管理技術(shù)方法，培育風(fēng)險管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識別、衡量、化解風(fēng)險，為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險識別是稅收風(fēng)險管理流程運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個風(fēng)險管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標(biāo)規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域，識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)，回答稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險與哪些納稅人有關(guān)等問題。第四，風(fēng)險應(yīng)對。 ”COSOERM 框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，以及如何進(jìn)行風(fēng)險管理方面的重要信息。該基本規(guī)范的實施，填補(bǔ)了我國大企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，也為實施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。20222022 年該企業(yè)綜合稅負(fù)率分別為 %、%、%，凈利潤稅負(fù)率分別為 %、%和 %，稅負(fù)率在同行業(yè)中處于較高水平。第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險點一、主要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷售額（萬元） 應(yīng)納增值稅額（萬元） 增值稅稅負(fù)率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長，2022 年和 2022 年較上年同比增長 %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額的增長幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長幅度較小，2022 年增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷售額增長的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進(jìn)項稅額增長較多，2022 年企業(yè)進(jìn)項稅24 / 64額為 萬，較 2022 年 萬增長了 %。存在多計進(jìn)項、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險。公司管理層目前對稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門組織的稅法培訓(xùn)。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報表，通過少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險也無計算機(jī)自動預(yù)警，需要由人工進(jìn)行風(fēng)險識別。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)作而未作視同銷售處理。但是當(dāng)進(jìn)入新的市場或經(jīng)營新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動影響了公司的經(jīng)營時，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)來進(jìn)行風(fēng)險判斷，無法準(zhǔn)確評估風(fēng)險水平。政府補(bǔ)助收入確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助稅會差異是否進(jìn)行正確處理存在少計收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。繳增值稅的風(fēng)險。對于“財稅” 、 “國稅發(fā)” 、 “國稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時學(xué)習(xí)、分析、對策。環(huán)孢菌素 A 及其制劑新賽斯平，是國內(nèi)首家、世界第二家上市的器官移植用藥，打破了我國免疫抑制劑完全依賴進(jìn)口藥物的局面，填補(bǔ)了國內(nèi)器官移植領(lǐng)域的空白。 ”《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》主要有以下特點：強(qiáng)調(diào)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的特殊性。這也為中央企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供了有用的借鑒。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于 1995 年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第 78 號》 。有些風(fēng)險可以規(guī)避，有些風(fēng)險可以容忍，而那些對組織戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險，則必須以科學(xué)理性的方式積極加以應(yīng)對。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。第二，不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局在對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》進(jìn)行解讀時指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)” 。王明濤(2022)認(rèn)為：所謂風(fēng)險是指在決策過程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時間內(nèi)出現(xiàn)不利結(jié)果的可能性以及可能損失的程度。張云華(2022) 認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)包括：從企業(yè)的角度，應(yīng)構(gòu)建完備的內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計制度和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度 4。稅務(wù)風(fēng)險是在合法的前提下，企業(yè)主動選擇的存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的與稅務(wù)相關(guān)的不確定性。低風(fēng)險納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭議指數(shù)、未來稅務(wù)策略的高透明度、遵從法定納稅義務(wù)、低風(fēng)險的稅收籌劃策略、具備確保將來稅收遵從的體系程序以及具備進(jìn)行申報前解決不確定性問題的意愿和能力。澳大利亞的 Michael Carmody(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素，外部因素是企業(yè)不可控制的，因而稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查并力圖實現(xiàn)繳納最低的稅收 1。這種觀點認(rèn)為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風(fēng)險就越大。2022 年 5 月份，2 / 64國家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2022]90 號)文件，該指引旨在規(guī)范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極引導(dǎo)大企業(yè)正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，積極防范稅務(wù)風(fēng)險，自覺履行納稅義務(wù)，減少由稅務(wù)風(fēng)險所帶來的納稅成本。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management guidelines (on a trial basis as the guiding ideology, K pany prehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk；The tax risk management；The tax risk management systemIII / 64目 錄第一章 緒論 .........................................................1第一節(jié) 研究背景 ......................................................1第二節(jié) 研究目的及意義 ................................................2第三節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................3第四節(jié) 研究方法與研究框架 ............................................8第二章 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論架構(gòu) ..................................10第一節(jié) 風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險 ...............................................10第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論 .............................12第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險問題 .....................20第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀 .......................................20第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險點 .....................................22第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理測評反饋及原因分析 .........................26第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理測試反饋 ..................................26第二節(jié) 產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因分析 ......................................33第五章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建 ...................................37第一節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)設(shè)定 .......................................37第二節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理的崗責(zé)體系 ............................37第三節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險識別和評估體系 ............................41第四節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制 ...................................52第五節(jié) 信息與溝通 ...................................................53研究結(jié)論 ...........................................................55參考文獻(xiàn) ...........................................................57致 謝 .............................................................60IV / 64表目錄表 3－1：K 公司 20222022 年主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)…………………………………19表 3－2：K 公司主要稅種及稅率……………………………………………………20表 3－3：K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表………………………………………………21表 3－4：2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表………………………………………21表 3－5：企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)………………………………………………………22表 3－6：風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點………………………………………………23表 4－1：實地測試稅務(wù)風(fēng)險點………………………………………………………27表 5－1：稅收風(fēng)險特征庫指標(biāo)公式及風(fēng)險權(quán)重值表………………………………52表 5－2：K 公司模型風(fēng)險值計算方法………………………………………………531 / 64第一章 緒論第一節(jié) 研究背景改革開放 30 多年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合發(fā)展，通過政府風(fēng)險管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，成為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的背景下，事實證明，在經(jīng)濟(jì)全球化下，通過政府引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的重要條件。但是，我國啟動大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素會長期存在。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險、不確定性和利潤》一書中，把風(fēng)險與不確定性做了區(qū)分。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指納稅人通過財務(wù)活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益 2。英國稅務(wù)局通常會與低風(fēng)險納稅人建立一種開誠布公的關(guān)系，納稅人對其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)風(fēng)險包含于商業(yè)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險以及遵循性風(fēng)險中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理有利于促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險管理。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置。基于以上解讀，