【正文】 (9)信用證。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。 2．銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目來核算企業(yè)存人銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 企業(yè)應(yīng)該按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表’’調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)該分別對人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機構(gòu)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)應(yīng)該加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)該查明原因并進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 “銀行存款”科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 (三)其他貨幣資金 在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行?正票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 “其他貨幣資金”科目應(yīng)該按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別對“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。 企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。 “其他貨幣資金”科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1．外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設(shè)的采購專戶的款項。 企業(yè)匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位名義開設(shè)采購賬戶。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。 2．銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。 3．銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用銀行本票支付購貨款等款項后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)’’等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。如果企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應(yīng)填制進賬單一式二聯(lián)，連同本票一并交給銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時蓋章退回的一聯(lián)進賬單，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 5．信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 (四)會計科目及主要賬務(wù)處理 1．庫存現(xiàn)金 (1)本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 (2)企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。 (3)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)該計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 (4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 2．銀行存款 (1)本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 (2)企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 (3)企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 (4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 3．其他貨幣資金 (1)本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 (2)企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 (3)本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別對“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。 (4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 十四、現(xiàn)金清查制度 在堅持日清月結(jié)制度，由出納員自身對庫存現(xiàn)金進行檢查清查的基礎(chǔ)上，為了加強對出納工作的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的現(xiàn)金差錯或丟失，防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生，確保庫存現(xiàn)金安全完整，各單位應(yīng)建立庫存現(xiàn)金清查制度，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點，重點放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為。 一般來說，現(xiàn)金清查多采用突擊盤點方法，不預(yù)先通知出納員，以防其預(yù)先做手腳，盤點時間最好在一天業(yè)務(wù)沒有開始之前或一天業(yè)務(wù)結(jié)束后，由出納員將截至清查時現(xiàn)金收付賬項全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。清查時出納員應(yīng)始終在場，并給予積極的配合。清查結(jié)束后，應(yīng)由清查人填制“現(xiàn)余清查盤點報告表”，填列賬存、實存及溢余或短缺金額，并說明原因，上報有關(guān)部門或負責(zé)人進行處理。 十五、銀行賬戶 (一)銀行結(jié)算賬戶的定義 銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開設(shè)的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。這里的存款人是指在中國境內(nèi)開設(shè)銀行結(jié)算賬戶的機關(guān)、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織、個體工商戶和自然人；銀行是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行(含外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行)、城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用合作社。 (二)銀行結(jié)算賬戶的特點 銀行結(jié)算賬戶具有以下特點： 1．辦理人民幣業(yè)務(wù) 這與外幣存款賬戶不同，外幣存款賬戶辦理的是外幣業(yè)務(wù)，其開設(shè)和使用應(yīng)遵守國家外匯管理局的有關(guān)規(guī)定。 2．辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù) 這與儲蓄賬戶不同，儲蓄的基本功能是存取本金和支取利息，儲蓄賬戶不具有辦理資金收付結(jié)算的功能，其開設(shè)和使用應(yīng)遵守《儲蓄管理條例》的規(guī)定。 3．活期存款賬戶 這與單位定期存款賬戶不同，單位定期存款賬戶不具有結(jié)算功能，該類賬戶的開設(shè)和使用應(yīng)遵守《人民幣單位存款管理辦法》的規(guī)定。 (三)銀行賬戶的種類 銀行賬戶，又叫“銀行存款賬戶”，或叫“存款賬戶”，是指機關(guān)、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、個體經(jīng)濟戶和個人(簡稱存款人)在中國境內(nèi)銀行和非金融機構(gòu)(簡稱銀行)開設(shè)的人民幣存款、支取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算和貸款戶頭的總稱。根據(jù)資金的不同性質(zhì)、用途和管理要求，存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶四種。 1．基本存款賬戶 基本存款賬戶就是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金支出，只能通過基本存款賬戶辦理。通常情況下，存款人只能開設(shè)一個基本存款賬戶，基本存款賬戶是獨立核算單位在銀行開設(shè)的主要賬戶。 按照《銀行行賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列存款人可以申請開設(shè)基本存款賬戶： (1)企業(yè)法人。 (2)企業(yè)法人內(nèi)部單獨核算的單位。 (3)管理財政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財政部門。 (4)實行財政預(yù)算管理的行政機關(guān)、事業(yè)單位。 (5)縣級(含)以上軍隊、武警單位。 (6)外國駐華機構(gòu)。 (7)社會團體。 (8)單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園。 (9)外地常設(shè)機構(gòu)。 (10)私營企業(yè)、個體經(jīng)濟戶、承包產(chǎn)和個人。 2．一般存款賬戶 一般存款賬戶就是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開設(shè)的賬戶。存款人可通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但是不能辦理現(xiàn)金支取。 以下存款人可申請開設(shè)一般存款賬戶： (1)在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的。 (2)與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位。 3．臨時存款賬戶 臨時存款賬戶是存款人由于臨時經(jīng)營活動需要開設(shè)的賬戶，存款人可以通過臨時存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 對于以下情況，存款人可申請開設(shè)臨時存款賬戶： (1)外地臨時機構(gòu)。 (2)臨時經(jīng)營活動需要。 4．專用存款賬戶 專用存款賬戶就是指存款人由于特定用途需要開設(shè)的賬戶。 以下資金存款人可申請開設(shè)專用存款賬戶 (1)基本建設(shè)的資金。 (2)更新改造的資金。 (3)特定用途，需要專戶管理的資金。 此外，還有一種儲蓄賬戶。儲蓄賬戶，是指單位或居民十個將貨幣存入銀行所屬儲蓄機構(gòu)時所開設(shè)的賬戶。通常情況下，單位只能開設(shè)存儲期超過3個月的定期儲蓄賬戶，只能以單位的名義辦理，不能用個人儲蓄方式存人銀行；個體經(jīng)濟戶、承包戶和個人可開設(shè)活期、定期、定活兩便等種類的儲蓄存款賬戶。 (四)開設(shè)銀行賬戶的條件 1．開設(shè)基本存款賬戶的條件 (1)開戶許可證。存款人在銀行開設(shè)基本存款賬戶，實行由中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證制度。所以，存款人要開設(shè)基本存款賬戶，必須以中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開設(shè)賬戶。開戶許可證由中國人民銀行總行統(tǒng)一制作。 (2)存款人申請開設(shè)基本存賬戶，除必須具備“開戶許可證”以外，還應(yīng)向開戶銀行出具以下證明文件之一： ①當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本。 ②中央或地方編制委員會、人事、民政等部門的批文。 ③軍隊(含)以上、武警總隊財務(wù)部門的開戶證明。 ④單位對附設(shè)機構(gòu)同意開戶的證明。 ⑤駐地有權(quán)部門對外地常設(shè)機構(gòu)的批文。 ⑥承包雙方簽訂的承包協(xié)議。 ⑦個人的居民身份證和戶口簿。 2．開設(shè)一般存款賬戶的條件 存款人申請開設(shè)一般存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具以下證明文件之一： (1)借款合同或借款借據(jù)。 (2)基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨立核算的單位開戶的證明。 3．開設(shè)臨時存款賬戶的條件 ． 存款人申請開設(shè)臨時存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具以下證明文件之一： (1)當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的臨時執(zhí)照。 (2)當(dāng)?shù)刂鞴懿块T同意設(shè)立外來臨時機構(gòu)的批件。 4。開設(shè)專用存款賬戶的條件 存款人申請開設(shè)專用存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具以下證明文件之一： (1)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)立項的文件。 (2)國家有關(guān)文件的規(guī)定。 (五)銀行結(jié)算賬戶的開設(shè) 銀行結(jié)算賬戶的類別不同，其開設(shè)條件也不盡相同，以下對不同類別的銀行結(jié)算賬戶的開設(shè)條件加以說明。 1－基本存款賬戶的開設(shè) 基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開設(shè)的銀行結(jié)算賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金支取，只能通過本賬戶辦理。 (1)開設(shè)基本存款賬戶的存款人資格。下列存款人，可以申請開設(shè)基本存款賬戶： ①企業(yè)法人； ②非法人企業(yè)； ③機關(guān)、事業(yè)單位； ④團級(含)以上、軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支(分)隊； ⑤社會團體； ⑥民辦非企業(yè)組織； ⑦異地常設(shè)機構(gòu)； ⑧外國駐華機構(gòu)； ⑨個體工商戶； ⑩居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會； ⑥單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu)； ⑩其他組織。 由上可見，修訂后的《賬戶管理辦