【正文】 3 000 00098 000120 0006 325 6432 640 4632 990 000300 00021 0002 669 00028 3573. 計(jì)劃于控制的關(guān)系圖 圖3 計(jì)劃與控制關(guān)系圖4. 反思一下這個(gè)任務(wù)中你都學(xué)到了什么？感悟到了什么？其中對(duì)你影響最深的有哪些？在這個(gè)任務(wù)中，我學(xué)到的是全面預(yù)算的編制及其重要性，認(rèn)識(shí)全面預(yù)算編制的基本體系及方法和技巧，并意識(shí)到預(yù)算在計(jì)劃控制中和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。感悟到的是全面預(yù)算的重要性，全面預(yù)算的重要體現(xiàn)在：（1）全面預(yù)算能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，它是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。（2） 由于企業(yè)資源的稀缺性，預(yù)算管理委員會(huì)或者高層管理者，必須經(jīng)過慎重的權(quán)衡現(xiàn)有和將來可以調(diào)配的資源，并決定不同的部門可以使用的資源種類和資源數(shù)量的多少，批準(zhǔn)部門責(zé)任人在預(yù)算期間固定預(yù)算項(xiàng)下，或者在一定的項(xiàng)目下對(duì)一定資源的支配權(quán)，有利于責(zé)任人應(yīng)對(duì)外部變化的靈活性和權(quán)利的下放和授權(quán)。全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。（3）全面預(yù)算是公司管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低了公司日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）預(yù)算的編制使各個(gè)部門責(zé)任人都了解到本部門與企業(yè)總體的關(guān)系、本部門與其他部門間的關(guān)系。在努力實(shí)現(xiàn)自己部門的目標(biāo)前提下，企業(yè)的總體目標(biāo)也得以實(shí)現(xiàn)，上下之間的目標(biāo)連接是溝通協(xié)調(diào)的結(jié)果。（5）全面預(yù)算是公司實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使公司對(duì)其部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。（6）通過全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本，這也是預(yù)算被發(fā)明的主要?jiǎng)右蛑?。降低成本有兩種情況，其一、責(zé)任單元之外的職能部門，依據(jù)年初的預(yù)算進(jìn)行的外部管控；其二、責(zé)任單元的員工自主成本意識(shí)的提升。比如：當(dāng)看到自己部門某一項(xiàng)支出費(fèi)用剩余的數(shù)量不多時(shí)，員工會(huì)有意識(shí)的“不該花的錢不花”。（7）全面預(yù)算體系中包括有關(guān)業(yè)務(wù)單元的收入額度、收入來源和收入發(fā)生的時(shí)間。通過全員參與，集思廣益，把企業(yè)現(xiàn)有資源收入最大化，甚至沒有想到的收入項(xiàng)目和 “潛在的資源”，也得到了最大化利用。例如，大型商場(chǎng)的餐飲樓層，就餐的人流比較多，員工建議將餐桌的上層桌面鋪上一層玻璃，桌面與玻璃之間可以放置廣告彩頁(yè)，因此就創(chuàng)造出新的廣告面積，增加了額外一項(xiàng)收入來源。（8）預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用就是激勵(lì)。預(yù)算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果，而非主管當(dāng)局的命令。因此通過擴(kuò)大預(yù)算編制的參與面，在預(yù)算管理的全過程中激發(fā)了員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性。另外，目標(biāo)也有激勵(lì)作用，人們采取的一切行為，總是指向特定的目標(biāo)。目標(biāo)在行為過程中具有雙重意義：一方面，目標(biāo)表現(xiàn)為行為的結(jié)果。目標(biāo)達(dá)到，需求就得到滿足，行為既結(jié)束。另一方面目標(biāo)又表現(xiàn)為行為的誘因。構(gòu)成目標(biāo)內(nèi)容的是能夠滿足需要的各種對(duì)象事物，如職位、金錢、榮譽(yù)等。他們?cè)谛袨檫^程中推動(dòng)動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)著行為的方式和方向，從而成為誘導(dǎo)行為的主動(dòng)因素。預(yù)算編制完成的一個(gè)標(biāo)志性結(jié)果，就是上下兩級(jí)管理者簽訂責(zé)任書。確立各方的責(zé)任、績(jī)效目標(biāo)。通過員工績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，從而順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這個(gè)任務(wù)中對(duì)我影響最深的是全面預(yù)算編制的方法與技巧。全面預(yù)算編制流程：如圖4所示：圖4 全部預(yù)算編制流程任務(wù)二：1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)歷史經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)工藝和操作人員意見是制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)最主要的依據(jù)。一家軟飲料裝瓶公司確定每瓶500毫升的可樂要用150毫升的果糖應(yīng)是結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)工藝和操作人員意見三方面信息的產(chǎn)物。歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)転橹贫?biāo)準(zhǔn)提供初始的依據(jù)，但要注意的是該歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不是低效狀態(tài)下的數(shù)據(jù)，而應(yīng)該是比較有效狀況下的數(shù)據(jù)。制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、采購(gòu)、人事和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任。生產(chǎn)部門確定對(duì)投入品的質(zhì)量需求；采購(gòu)部門有責(zé)任以最低的價(jià)格購(gòu)買符合質(zhì)量要求的投入品，并考慮折扣、運(yùn)費(fèi)及質(zhì)量等問題；人事部門有責(zé)任綜合考慮引進(jìn)人才的薪金及任職資格等；會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)記錄價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)并編制報(bào)告，特別是對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的歸集和分配。2. 例5直接材料差異分析題：某公司原材料成本的有關(guān)數(shù)據(jù)如表7所示：表7 原材料成本的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng) 目標(biāo) 準(zhǔn)實(shí) 際差 異直接材料消耗數(shù)量（千克）直接材料單價(jià)（元/千克）直接材料成本（元）1 8003 6002 0004 400800答：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=1 800=3 600（元） 先用實(shí)際耗用數(shù)量替代標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量：實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =2 000=4 000（元） 再用實(shí)際單位價(jià)格替代標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =2 000=4 400（元） 直接材料用量差異=4 0003 600=400（元） 直接材料價(jià)格差異=4 4004 000=400（元） 直接材料總差異=4 4003 600=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異=800（元）【差異分析】上述計(jì)算表明，原材料總成本實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)超支800元，一方面是由于原材料消耗量超過標(biāo)準(zhǔn)，從而使材料成本超支400元；另一方面是由于原材料價(jià)格超過標(biāo)準(zhǔn)，從而使材料成本超支400元。造成直接材料用量差異的因素較多，一般有工人的技術(shù)熟練程度、責(zé)任感、設(shè)備的完好程度等，一般有生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但有時(shí)也會(huì)涉及采購(gòu)等其他部門，比如材料質(zhì)量問題而增加了廢品，尹日要具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。直接材料價(jià)格差異的因素較多，如采購(gòu)批次、交貨方式、運(yùn)輸工具等，一般來說，應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)債。但有時(shí)也會(huì)涉及其他部門，比如臨時(shí)緊急采購(gòu)。因此要具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。3. 例6 直接人工差異分析題：某公司直接人工的有關(guān)數(shù)據(jù)如表8所示：表8 直接人工的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng) 目標(biāo) 準(zhǔn)實(shí) 際差 異直接人工小時(shí)數(shù)（小時(shí)）直接人工工資率（元/小時(shí)）直接人工成本（元）4 00042 0003 80041 800200答：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)率=4 000=42 000（元） 先用實(shí)際耗用小時(shí)數(shù)替代標(biāo)準(zhǔn)好用小時(shí)數(shù)：實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =3 800=39 900（元） 再用實(shí)際人工工資率替代標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率 =3 800=41 800（元） 直接人工效率差異=39 90042 000=2 100（元） 直接人工工資率差異=41 80039 900=1 900（元） 直接人工總差異=41 80042 000=直接人工效率差異+直接人工工資率差異=200（元）【差異分析】上述計(jì)算表明，直接人工總成本實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)節(jié)約200元，一方面是由于實(shí)際耗用人工工時(shí)低于標(biāo)準(zhǔn)，從而使直接人工成本節(jié)約2100元；另一方面是由于實(shí)際支付工資率水平超過標(biāo)準(zhǔn)，從而使直接人工成本超支1900元。直接人工效率差異造成的原因是多方面的，包括工作環(huán)境不良、工人工作經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)積極性不高、新工人上崗太多、設(shè)備故障較多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、作業(yè)任務(wù)安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)，等等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但有時(shí)也會(huì)涉及人事、采購(gòu)等其他部門。因此要具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。直接人工工資率差異形成的原因，包括生產(chǎn)工人降級(jí)或升級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。一般來說，應(yīng)歸屬于人事部門，但有時(shí)也會(huì)涉及生產(chǎn)等其他部門。因此要具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。4. 例7 固定制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍基本上是一個(gè)固定的數(shù)額，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，而單位產(chǎn)品成本中負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用隨著業(yè)務(wù)量的增減成反比例關(guān)系。假設(shè)企業(yè)或車間發(fā)揮正常生產(chǎn)能力時(shí)所消耗的工時(shí)為預(yù)算工時(shí)，則企業(yè)在生產(chǎn)中耗用的實(shí)際工時(shí)和預(yù)算工時(shí)之差就能說明生產(chǎn)能力的利用程度。題：某公司固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如表9所示：表9 固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng) 目預(yù) 算標(biāo) 準(zhǔn)實(shí) 際差 異耗用工時(shí)（小時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）固定性制造費(fèi)用（元）6 50052 0006 00048 0005 70051 3003 300答：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 =6 000=48 000（元） 先用實(shí)際耗用工時(shí)替代標(biāo)準(zhǔn)數(shù)：實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 =5 700=45 600（元） 再用預(yù)算工時(shí)替代實(shí)際耗用工時(shí)：預(yù)算工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 =6 500=52 000（元) ` 固定制造費(fèi)用實(shí)際成本：實(shí)際工時(shí)實(shí)際分配率 =5 700=51 300（元） 固定制造費(fèi)用效率差異=45 60048 000=2 400（元） 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=52 00045 600=6 400（元） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=51 30052 000=700（元） 固定制造費(fèi)用總差異=51 30048 000 =固定制造費(fèi)用效率差異+固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異+固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =3 300（元）【差異分析】固定制造費(fèi)用差異造成的原因類似于直接人工效率差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異一般不能說明固定制造費(fèi)用的超支和節(jié)約，只能反映企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度而相對(duì)造成的經(jīng)濟(jì)后果，一般是由于產(chǎn)品定價(jià)高，材料、電力供應(yīng)不足或整個(gè)經(jīng)濟(jì)不景氣影響了產(chǎn)銷量造成的。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異造成的原因主要是：臨時(shí)增加率固定資產(chǎn)，超計(jì)劃增加了管理、服務(wù)人員，過高或過低地?cái)備N或提取待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用等。5. 案例3：天健醫(yī)療器械公司為什么需要利用制定標(biāo)準(zhǔn)成本天健醫(yī)療器械公司靜脈注射產(chǎn)品目前由于遙遙領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分部曾從未強(qiáng)調(diào)過成本控制，并曾有著豐富的資源。分部經(jīng)理相信存在著嚴(yán)重的低效現(xiàn)象。這時(shí)候公司針對(duì)聚氨酯導(dǎo)管的歷史數(shù)據(jù)就不能作為制定數(shù)量編制的依據(jù)。生產(chǎn)工藝能確定最有效的運(yùn)作方式，并提供非常嚴(yán)格的指導(dǎo)，應(yīng)作為制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。不過，工藝上的標(biāo)準(zhǔn)往往過于嚴(yán)格，操作人員很可能無(wú)法達(dá)到，這會(huì)影響他們的工作積極性。既然操作人員有責(zé)任去達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，他們理應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)的過程中扮演重要的角色，因此，操作人員意見也應(yīng)作為制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。6. 反思一下這個(gè)任務(wù)中你都學(xué)到了什么？感悟到了什么？其中對(duì)你影響最深的有哪些？這個(gè)任務(wù)中學(xué)到的知識(shí)有：認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，熟悉直接材料差異分析、直接人工差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析和固定制造費(fèi)用差異分析。感悟到實(shí)際成本幾乎不可能與所指定的標(biāo)準(zhǔn)完全一致，可以預(yù)測(cè)的是，實(shí)際成本圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本隨機(jī)波動(dòng)。對(duì)我影響最深的是，當(dāng)差異存在時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)該確定業(yè)績(jī)的可接受范圍。如果差異處于該范圍內(nèi)，可以假定它是由隨機(jī)因素引起的；而如果差異超出該范圍，這一偏差很可能是由非隨機(jī)因素——無(wú)論是經(jīng)理們能夠控制，或者不能控制的因素——引起的。在不可能的情況下，經(jīng)理們有必要修訂標(biāo)準(zhǔn)。在可控的情況下，經(jīng)理人有必要展開深入的調(diào)查研究以明確責(zé)任歸屬，并及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策。 38 / 38