【正文】 /千克）直接材料成本（元）1 8003 6002 0004 400800答：直接材料標準成本：標準數(shù)量標準價格=1 800=3 600（元） 先用實際耗用數(shù)量替代標準投入數(shù)量：實際數(shù)量標準價格 =2 000=4 000（元） 再用實際單位價格替代標準單位價格：標準數(shù)量標準價格 =2 000=4 400（元） 直接材料用量差異=4 0003 600=400（元） 直接材料價格差異=4 4004 000=400（元） 直接材料總差異=4 4003 600=直接材料用量差異+直接材料價格差異=800（元）【差異分析】上述計算表明，原材料總成本實際比標準超支800元，一方面是由于原材料消耗量超過標準，從而使材料成本超支400元；另一方面是由于原材料價格超過標準，從而使材料成本超支400元。固定制造費用生產(chǎn)能力差異一般不能說明固定制造費用的超支和節(jié)約，只能反映企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度而相對造成的經(jīng)濟后果，一般是由于產(chǎn)品定價高，材料、電力供應不足或整個經(jīng)濟不景氣影響了產(chǎn)銷量造成的。在不可能的情況下，經(jīng)理們有必要修訂標準。因此要具體的調(diào)查研究才能明確責任歸屬。一家軟飲料裝瓶公司確定每瓶500毫升的可樂要用150毫升的果糖應是結(jié)合歷史經(jīng)驗、生產(chǎn)工藝和操作人員意見三方面信息的產(chǎn)物。通過全員參與，集思廣益，把企業(yè)現(xiàn)有資源收入最大化，甚至沒有想到的收入項目和 “潛在的資源”，也得到了最大化利用。借款在季初，還款在季末。資料14：假設(shè)綠康公司甲產(chǎn)品的單位成本工時為15工時，單位工時的工資率為8元；乙產(chǎn)品的單位工時為12工時，單位工時工資率為8元。表61 綠康公司銷售預測（2008年） 單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年 預計銷量甲產(chǎn)品（件）乙產(chǎn)品（件） 銷售單價甲產(chǎn)品（元）乙產(chǎn)品（元） 銷售金額甲產(chǎn)品（元）乙產(chǎn)品（元） 金額合計1 6001 000250190400 000190 000590 0002 0001 500250190500 000285 000785 0002 0002 0002501901 100 000380 0001 480 0004 4001 500250190500 000285 000785 00010 0006 0002 500 0001 140 0003 640 000表62 銷售現(xiàn)金收入預算表（2008年） 單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初應收賬款第一季度收入第二季度收入第三季度收入第四季度收入現(xiàn)金收入合計331 000354 000685 000236 000471 000707 000341 000888 0001 229 000592 000471 0001 063 0003 684 000小結(jié)：編制銷售預算的同時編制現(xiàn)金收入預算。不同之處僅在于沒有剩余生產(chǎn)和服務能力時，需把追加的專項投資或取消的正常定單的收入計入相關(guān)成本。公司對同一市場的不同顧客的投標價格可以不同，并且，公司常有機會從不常打交道的潛在顧客處獲得特殊訂單。2）當單位變動成本提高時，盈虧平衡點銷售量會增加。（3）貢獻毛益式的本利量圖 圖13是貢獻毛益式的本利量圖。在其他條件不變的情況下，銷售收入比前期增加，利潤增加，銷售收入比前期減少，利潤減少，銷售收入與前期相等，利潤保持不變。結(jié)論四：在其他條件不變的情況下，對于一個完整的經(jīng)濟業(yè)務而言，無論采用變動成本法還是完全成本法，他們給企業(yè)帶來的利潤總額是一樣的；唯一不同的是他們的總利潤在各年之間的分配是不同的。根據(jù)企業(yè)低點產(chǎn)量為5 000件時的產(chǎn)品成本分析情況，現(xiàn)對企業(yè)高點產(chǎn)量為75 000件時的產(chǎn)品成本分析如下： 變動成本：75 000元 固定成本：60 000元 混合成本：41 250元——————————————高點產(chǎn)量成本：176 250元混合成本分解：y=a+bx =a+75000b=41250和a+50000=32500 =a=15000 b=所以，該混合成本的數(shù)學模型是：y=15000+②若該企業(yè)計劃生產(chǎn)80 000件產(chǎn)品，其總成本將會是多少？答：根據(jù)①中的混合成本的數(shù)學模型所得：變動成本：80 000元 固定成本：60 000元 混合成本：43 000元其總成本為：183 000元。強調(diào)價值鏈意味著現(xiàn)在的管理會計師必須了解企業(yè)的許多職能，從制造到營銷，到銷售，再到顧客服務，避免只見樹木，不見森林的錯覺。③全球化的競爭。4. 反思一下導論中你都學到了什么？感悟到了什么？其中對你影響最深的有哪些？在這個導論中，學到了管理會計與財務會計的差異和成本形態(tài)，成本按照成本形態(tài)一般可以分為固定成本和變動成本，十五中有些成本同時包含固定成本和變動成本形態(tài)，成為混合成本。在其他條件不變的情況下，變動成本法下企業(yè)的利潤不隨生產(chǎn)量的變化而變化；而完全成本法下企業(yè)的利潤隨著生產(chǎn)量的逐漸提高而不斷提高。利用這個關(guān)系，部門經(jīng)理比前期多了銷售收入，從而得到獎金，那么部門經(jīng)理的工作積極性得到體現(xiàn)。其繪制過程是：圖13 貢獻毛益式的本量利圖先畫變動成本線V，然后在此基礎(chǔ)上以點（O，固定成本值）為起點畫一條與變動成本線V平行的總成本線T。3）當固定成本減少時，盈虧平衡點銷售量會減少。特殊訂單決策指公司應接受還是應拒絕特定價格的訂單。相關(guān)收入和成本分析法，目前已經(jīng)在財會人員中深入人心并在企業(yè)決策中扮演著越來越重要的角色。銷售預算的編制依據(jù)：（1）科學的銷售預測；（2）產(chǎn)品的銷售單價；（3）產(chǎn)品銷售收款條件。根據(jù)生產(chǎn)預算的預計生產(chǎn)量及有關(guān)的直接人工工時定額和工資率編制直接人工預算（件表67）。借款年利率為12%，還款同時支付還款的全部利息。例如，大型商場的餐飲樓層，就餐的人流比較多，員工建議將餐桌的上層桌面鋪上一層玻璃，桌面與玻璃之間可以放置廣告彩頁，因此就創(chuàng)造出新的廣告面積，增加了額外一項收入來源。歷史經(jīng)驗能為制定標準提供初始的依據(jù)，但要注意的是該歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)不是低效狀態(tài)下的數(shù)據(jù)，而應該是比較有效狀況下的數(shù)據(jù)。4. 例7 固定制造費用差異分析固定制造費用在相關(guān)范圍基本上是一個固定的數(shù)額，不隨業(yè)務量的變化而變化，而單位產(chǎn)品成本中負擔固定制造費用隨著業(yè)務量的增減成反比例關(guān)系。在可控的情況下，經(jīng)理人有必要展開深入的調(diào)查研究以明確責任歸屬，并及時采取相應對策。題：某公司固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如表9所示：表9 固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)項 目預 算標 準實 際差 異耗用工時（小時）固定制造費用分配率（元/小時）固定性制造費用（元）6 50052 0006 00048 0005 70051 3003 300答：固定制造費用標準成本：標準工時標準分配率 =6 000=48 000（元） 先用實際耗用工時替代標準數(shù)：實際工時標準分配率 =5 700=45 600（元） 再用預算工時替代實際耗用工時：預算工時標準分配率 =6 500=52 000（元) ` 固定制造費用實際成本：實際工時實際分配率 =5 700=51 300（元） 固定制造費用效率差異=45 60048 000=2 400（元） 固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=52 00045 600=6 400（元） 固定制造費用耗費差異=51 30052 000=700（元） 固定制造費用總差異=51 30048 000 =固定制造費用效率差異+固定制造費用生產(chǎn)能力差異+固定制造費用耗費差異 =3 300（元）【差異分析】固定制造費用差異造成的原因類似于直接人工效率差異。生產(chǎn)部門確定對投入品的質(zhì)量需求；采購部門有責任以最低的價格購買符合質(zhì)量要求的投入品，并考慮折扣、運費及質(zhì)量等問題；人事部門有責任綜合考慮引進人才的薪金及任職資格等；會計部門負責記錄價格標準并編制報告，特別是對制造費用進行科學合理的歸集和分配。預算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果，而非主管當局的命令。表613 現(xiàn)金預算 單位：元項目資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入銷售收入可動用現(xiàn)金合計減：現(xiàn)金支出采購材料支付人工制造費用銷售及管理費用購置設(shè)備支付所得稅支付股利現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金結(jié)余（或不足）融通資金：向銀行借款（期初）歸還借款（期末）支付利息融通資金合計期末現(xiàn)金余額銷售預算材料預算直接預算制造費用銷售費用專門預算28 000685 000713 00085 417297 60023 940121 30024 50030 000582 757130 243130 243130 243707 000837 243176 293417 60027 690124 0003 000 00024 50030 0003 800 0832 962 8402 990 0002 990 00027 16027 1601 202 0001 229 160237 709686 40036 090125 50024 50030 0001 140 19988 96160 0003 00063 00025 96125 9611 063 0001 088 961201 314388 80026 790131 20024 50030 000802 604286 357240 00018 000258 00028 35728 0003 657 0003 685 000700 7331 790 400114 510502 0003 000 00098 000120 0006 325 6432 640 4632 990 000300 00021 0002 669 00028 3573. 計劃于控制的關(guān)系圖 圖3 計劃與控制關(guān)系圖4. 反思一下這個任務中你都學到了什么？感悟到了什么？其中對你影響最深的有哪些？在這個任務中，我學到的是全面預算的編制及其重要性，認識全面預算編制的基本體系及方法和技巧，并意識到預算在計劃控制中和業(yè)績評價中的作用。直接人工預算的編制依據(jù)：（1）生產(chǎn)預算中預計的生產(chǎn)量；（2）單位產(chǎn)品所需的直接人工小時數(shù)；（3）每小時的工資率。根據(jù)會計資料，預計2008年甲產(chǎn)品存貨為240件，乙