市場經(jīng)濟發(fā)展與會計制度改革-資料下載頁
2025-04-17 13:25本頁面
【正文】 布前大量買進海南民源股票，在年報公布后乘不明真相的投資者紛紛追高買入之時，大量拋出，以牟取暴利。公司股票從1997年3月起停牌，至1999年3月尚未恢復交易，公司股東損失慘重。1996年2月，中國四川國際合作股份有限公司在烏干達承包的歐文電站工程遇到了嚴重困難，被迫終止合同而面臨違約訴訟，公司遭受重大損失。然而在1996年4月底公布的1995年報中，公司對如此重要的資產(chǎn)負債表日后事項竟然只字不提。年報稱1995年公司每股收益元。在1996年8月公布的1996年中期報告中稱，1996年上半年公司遭受重大損失，上半年每股虧損元。中期報告公布當天股價腰斬，令市場人士震驚，許多持有該股者揮淚斬倉。上述兩起重大事件發(fā)生后，為了規(guī)范上市公司信息披露行為，財政部又制定了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《資產(chǎn)負債表日后事項》兩個會計準則，要求上市公司從1998年1月1日起與《股份有限公司會計制度》一起實施。會計制度與會計準則并存，是對原先會計制度一統(tǒng)天下的突破。會計準則在形式上是按會計要素、按經(jīng)濟事項分別制定的，相對會計制度而言有顯著的優(yōu)越性，有可能將某項要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較清楚全面，邏輯嚴密。而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，所以不可能像會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要來靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。會計準則逐步取代會計制度，是會計制度改革的必然趨勢。到1999年年底，財政部已公布了九項具體會計準則，這是會計制度改革的第三個里程碑。八、會計制度改革的展望綜上所述，我們可以從股份有限公司會計制度形成和發(fā)展的歷程中找到會計制度改革的動因。在制度創(chuàng)新的過程中，主流意識形態(tài)起著關(guān)鍵的作用：社會主義市場經(jīng)濟理論的形成和發(fā)展使股份有限公司會計制度擺脫了計劃經(jīng)濟觀念的束縛，指引會計制度改革朝著適應社會主義市場經(jīng)濟體制的方向發(fā)展。在制度創(chuàng)新的過程中，對新制度的需求起著重要的作用：社會主義市場經(jīng)濟體制下股票市場發(fā)展對股份有限公司會計信息日益增長的需求，直接推動了股份有限公司會計制度的形成和發(fā)展。簡言之，本文的結(jié)論是：市場經(jīng)濟理論指引會計改革發(fā)展，股票市場需求推動會計制度創(chuàng)新。本文試圖在此基礎上預測股份有限公司會計制度改革的未來發(fā)展方向。（1）中國將進一步對外開放，人民幣遲早會成為可以自由兌換的貨幣，中國股票市場遲早會對外資完全開放。同一家公司發(fā)行并且在同一家交易所上市的A股和B股遲早會同股同價，同一家公司發(fā)行并且分別在香港聯(lián)交所和滬深交易所上市的A股和H股一定會縮小價差。隨著股票市場逐步取消“內(nèi)外有別”的政策，會計制度“內(nèi)外有別”的差異將逐步消除。根據(jù)證券市場“公開、公平、公正”的原則，發(fā)行A股B股和H股的上市公司都應該提取壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備和存貨跌價準備。上市公司披露的會計信息要有可比性，這是股票市場規(guī)范運作的基本前提。隨著股票市場對外開放的進程，《股份有限公司會計制度》會進一步完善，“內(nèi)外有別”的差異將會隨著股票市場的發(fā)展而逐步消除。（2）社會主義市場經(jīng)濟需要建立和完善現(xiàn)代制度，股份有限公司按照現(xiàn)代制度運作將進一步推動會計制度改革。我國的股份有限公司多由國有改制而來，國有在計劃經(jīng)濟體制下對職工的“生老病死”實行“統(tǒng)管統(tǒng)包”政策，改制后的股份有限公司將職工的醫(yī)療支出列入負債類科目“應付福利費”的借方，將職工的住房支出列入負債類科目“住房周轉(zhuǎn)金”的借方。由于醫(yī)療費用逐年上漲，多數(shù)公司的“應付福利費”出現(xiàn)了較大的赤字；由于按房改政策向職工出售住房的收入大大低于住房的賬面價值，多數(shù)公司的“住房周轉(zhuǎn)金”出現(xiàn)了更大的赤字。這些赤字“掛賬”造成了對股東權(quán)益的侵蝕。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制下我國醫(yī)療保險制度的逐步完善和住房商品化政策的逐步推行，《股份有限公司會計制度》中的“應付福利費”和“住房周轉(zhuǎn)金”將成為歷史，股東權(quán)益將得到更好的保障。（3）《中華人民共和國會計法》修改草案已經(jīng)提交九屆人大常委會審議，這是二十年來會計改革成果的結(jié)晶，對今后深化會計制度改革具有重要的指導意義。修改后的《中華人民共和國會計法》對會計工作提出了更高的要求，現(xiàn)有會計制度要向會計準則過渡才能擔當此重任。股票市場對外開放，也要求采用會計準則這種已經(jīng)成為國際公認的會計規(guī)范形式。但是會計準則不可能立刻取代會計制度，我們不得不考慮制度創(chuàng)新的成本。一方面會計人員長期以來習慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，另一方面我國的會計準則體系尚未健全。會計制度逐步向會計準則過渡，并與會計準則在相當長的一段時期內(nèi)以“雙軌制”的方式同時運行。根據(jù)中國國情，這顯然是制度創(chuàng)新成本最低的一種改革方式。財政部一位負責制定會計制度和準則的權(quán)威人士最近指出：資本市場的擴展帶動了整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，各行各業(yè)出現(xiàn)了許多新的會計問題。近期發(fā)布實施的幾項具體會計準則，主要是針對我國上市公司會計實務急需解決的問題。在相當長的一段時期內(nèi)，制度和準則將同時并存。處理各項經(jīng)濟業(yè)務時，若會計準則已作出相應規(guī)定的，以準則為準；若會計準則沒有作出相應規(guī)定的，仍按統(tǒng)一會計制度處理。同時，不斷地協(xié)調(diào)會計準則和統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，俟會計準則形成一個完整的體系后，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準則的平穩(wěn)過渡。本文預言：這將是中國改革開放以來會計制度改革的第四個里程碑。我們堅信：只要中國繼續(xù)堅持改革開放，社會主義市場經(jīng)濟理論的不斷完善和社會主義市場經(jīng)濟對會計信息日益增長的需求將進一步推動會計制度改革，我們期盼著中國會計制度的第四次創(chuàng)新。(蔣義宏)
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