市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)制度改革(已修改)
2025-04-29 13:25 本頁面
【正文】 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)制度改革 自1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)以來，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論的指引下，中國經(jīng)濟(jì)體制改革取得了巨大的成就。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論的形成和發(fā)展使會(huì)計(jì)制度擺脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的束縛，指引會(huì)計(jì)制度改革朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的方向發(fā)展。二十年來，中國會(huì)計(jì)制度改革取得了豐碩的成果。為了將制度創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)和成本降到最低，許多規(guī)定都是先在股份有限公司試行，在市場經(jīng)濟(jì)最活躍的資本市場上檢驗(yàn)其效果并經(jīng)過修訂后，再推廣到全國所有。因此以股份有限公司會(huì)計(jì)制度的形成和發(fā)展歷程，作為中國會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程的縮影，其代表性是令人信服的。本文試圖按時(shí)間順序描述股份有限公司會(huì)計(jì)制度的形成和發(fā)展歷程，用歸納推理的方法探索中國會(huì)計(jì)制度改革的動(dòng)因，并在此基礎(chǔ)上用演繹推理的方法展望中國會(huì)計(jì)制度改革的未來。一、會(huì)計(jì)制度改革的滯后1982年9月，黨的“十二大”總結(jié)了十一屆三中全會(huì)以來改革開放的經(jīng)驗(yàn)，提出了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場經(jīng)濟(jì)為輔”的方針，實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理論的首次突破，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論的奠基。經(jīng)濟(jì)體制改革剛向市場經(jīng)濟(jì)開了一條門縫，股份制就悄悄地溜了進(jìn)來。從1984年起，上海不少紛紛向職工集資，有的用于和鄉(xiāng)鎮(zhèn)聯(lián)營，有的用于興辦第三產(chǎn)業(yè)，股份制的萌芽由此出現(xiàn)。為了規(guī)范如雨后春筍般出現(xiàn)的股份制及其集資行為，1984年7月，中國人民銀行上海市分行制定了《關(guān)于發(fā)行股票的暫行管理辦法》，同年8月10日，經(jīng)上海市人民政府（滬府辦發(fā)＜1984＞58號(hào)文件）批準(zhǔn)并頒布。這是中國改革開放后第一個(gè)有關(guān)股票發(fā)行和交易的地方法規(guī)。到1986年年底，上海共有符合該法規(guī)要求的小型股份制807家。這些股份制都是內(nèi)部集資，所發(fā)行股票不能上市流通。持股者均為本職工或關(guān)聯(lián)職工。發(fā)行股票的動(dòng)機(jī)主要是為了提高職工福利，且職工對(duì)本或關(guān)聯(lián)的經(jīng)營情況也很熟悉，因此股東對(duì)會(huì)計(jì)信息并無需求。股份制雖已建立，股份制會(huì)計(jì)制度卻未建立。當(dāng)時(shí)規(guī)定只有新辦集體才能發(fā)行股票，所以這些股份制仍沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)一的集體會(huì)計(jì)制度。以上事實(shí)證明：只有當(dāng)股票市場發(fā)展到一定程度，才會(huì)產(chǎn)生建立股份制會(huì)計(jì)制度的需求。為了避免制度創(chuàng)新的成本超過制度創(chuàng)新的收益，如果股東不需要利用會(huì)計(jì)信息就可以作出投資決策，那么原有非股份制的會(huì)計(jì)制度就沒有變革的必要?！坝?jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場經(jīng)濟(jì)為輔”的指導(dǎo)思想也使人們忽略了根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求建立股份制會(huì)計(jì)制度的重要性。1984年10月，黨的十二屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，闡明了以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的必要性和迫切性，提出了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)是以公有制為基礎(chǔ)的有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，這是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論新的重大發(fā)展。同年11月14日，經(jīng)中國人民銀行上海市分行批準(zhǔn)，上海飛樂音響股份有限公司向社會(huì)公開發(fā)行普通股1000股，每股面值50元，按面值發(fā)行。這是中國改革開放后第一次向社會(huì)公開發(fā)行可上市流通的股票（其中一張股票后被鄧小平作為禮物贈(zèng)給美國總統(tǒng)布什）。1985年1月，中國工商銀行上海市靜安區(qū)辦事處信托部經(jīng)批準(zhǔn)辦理股票轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，這是中國改革開放后第一個(gè)股票交易柜臺(tái)（布什總統(tǒng)訪滬時(shí)曾親自到該交易柜臺(tái)將鄧小平送給他的股票辦理過戶手續(xù)）。中國股票市場宣告誕生。1988年，深圳也建立了股票交易柜臺(tái)。到1990年年底，深圳已有股票交易柜臺(tái)12處，上市股票5種，可流通股票的發(fā)行額為9168萬元。深圳的股票交易總額1988年為400萬元，1989年為2330萬元，1990年為億元，股票市場發(fā)展迅猛。到1990年年未，上海的股票交易柜臺(tái)已有16處，交易代理點(diǎn)40余個(gè)，上市股票8種，可流通股票的發(fā)行額為7100萬元，1990年股票交易總額約20億元人民幣。然而股份有限公司的會(huì)計(jì)制度卻未有絲毫變革，依然沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有會(huì)計(jì)制度和集體會(huì)計(jì)制度。股份有限公司不按“資產(chǎn)負(fù)債=股東權(quán)益”的公式編制“資產(chǎn)負(fù)債表”，卻按“資金運(yùn)用=資金來源”的公式編制“資金平衡表”，股東權(quán)益無法單獨(dú)列示，資本保全根本無從談起。會(huì)計(jì)制度改革嚴(yán)重地滯后于股份制改革。會(huì)計(jì)制度改革嚴(yán)重滯后的原因是：當(dāng)時(shí)中國意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域中尚在爭論“市場經(jīng)濟(jì)到底姓‘社’還是姓‘資’”。為了防止股票市場姓“資”，政府對(duì)股票市場干預(yù)較多，股票市場上仍然保留著較多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的痕跡。例如，關(guān)于股利分配，中國人民銀行上海市分行當(dāng)時(shí)規(guī)定：按不高于一年期銀行儲(chǔ)蓄存款的利率計(jì)算股息（在所得稅前列支），并由董事會(huì)視公司經(jīng)營情況決定紅利（在所得稅后列支），但股息與紅利之和最高不得超過股票面值的15％。又如關(guān)于股票價(jià)格，中國人民銀行上海市分行當(dāng)時(shí)規(guī)定：股票均按面值發(fā)行，股票交易價(jià)格為股票面值加上成交時(shí)預(yù)計(jì)的股息和紅利（與債券交易價(jià)格的算法類似）。1987年以后雖然取消價(jià)格管制，但投資者仍然習(xí)慣于用債券交易價(jià)格的算法來判斷股價(jià)的高低。1990年股票市場供不應(yīng)求，股價(jià)暴漲，政府又恢復(fù)價(jià)格管制，限定每個(gè)交易日股價(jià)漲跌幅不得超過前一交易日收盤價(jià)的1％。在股價(jià)和股利的雙重管制下，投資者只需根據(jù)市場供求關(guān)系和市價(jià)／股利比率判斷股價(jià)的高低，而不必以公開披露的會(huì)計(jì)信息作為投資決策的依據(jù)。當(dāng)時(shí)的股份有限公司都是從國有和集體脫胎而來的，既然投資者對(duì)股份有限公司會(huì)計(jì)信息的需求很小，而制度創(chuàng)新的成本卻很高（要冒姓“社”還是姓“資”的政治風(fēng)險(xiǎn)），那么原來的國有會(huì)計(jì)制度和集體會(huì)計(jì)制度就沒有改革的必要。1990年12月4日，中國人民銀行發(fā)出了《關(guān)于嚴(yán)格限制股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓的通知》。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正在尋求理論上的突破，意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域中關(guān)于股票市場姓“社”還是姓“資”的爭論，使得制度創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)極大，阻礙了會(huì)計(jì)制度改單的進(jìn)程
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