【正文】 我國(guó)改革開放以來的會(huì)計(jì)制度改革及其環(huán)境分析欒甫貴（北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 北京 100022）摘要：改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度歷經(jīng)若干次重大改革。本文對(duì)各次會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容進(jìn)行了回顧和評(píng)價(jià)，分析了其中的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)與完善的基本規(guī)律。關(guān)鍵詞：改革開放；會(huì)計(jì)制度改革；會(huì)計(jì)制度環(huán)境；會(huì)計(jì)制度規(guī)律新中國(guó)成立以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次較大的歷史性變遷，從中我們可以明顯看到政治化痕跡。而持續(xù)、穩(wěn)定、不斷提升的會(huì)計(jì)制度變遷，發(fā)生在十一屆三中全會(huì)以來的25年。本文以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，擬就這一時(shí)期有關(guān)會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)容、背景等問題，做些總結(jié)回顧和探討。一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建1949年以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度曾經(jīng)在1958年開始的“大躍進(jìn)”和1966年開始的“文化大革命”中遭到嚴(yán)重破壞，后者的破壞之重、時(shí)間之長(zhǎng)是前所未有的。在“文革”開始后，會(huì)計(jì)制度被當(dāng)作資產(chǎn)階級(jí)的“管、卡、壓”遭到徹底砸爛，會(huì)計(jì)工作一度癱瘓。直到7年多以后，財(cái)政部于1973年12月22日發(fā)布、1974年1月1日實(shí)施了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。其中規(guī)定了28個(gè)會(huì)計(jì)科目，首次將會(huì)計(jì)科目分為資金占用類和資金來源類，允許企業(yè)采用增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法，并特別推重增減記賬法。參考文獻(xiàn)：[1]楊時(shí)展，19491992年中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版，P137這是“文革”期間產(chǎn)生的適用于閉關(guān)鎖國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)制度，也是改革開放以前最后一個(gè)會(huì)計(jì)制度。改革開放以后的第一個(gè)會(huì)計(jì)制度改革，是財(cái)政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實(shí)施的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。（一）會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容1．適應(yīng)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策，調(diào)整會(huì)計(jì)科目1974年以后、1980年以前，根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的需要，增加了“待核銷基建支出”、“超儲(chǔ)積壓物資”、“應(yīng)補(bǔ)定額補(bǔ)貼”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交折舊基金”、“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”6個(gè)科目，加上原來的28個(gè)科目，共34個(gè)科目，在此基礎(chǔ)上1981年的會(huì)計(jì)制度凈增加了16個(gè)科目，如下表：分解增加科目（8個(gè)）新增科目（10個(gè)）減少科目（2個(gè)）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包裝物、低值易耗品材料采購、材料成本差異、其他貨幣資金、專項(xiàng)應(yīng)收款、利潤(rùn)分配、應(yīng)交資金占用費(fèi)、應(yīng)交稅金、專用撥款、專用借款、專項(xiàng)應(yīng)付款在途材料工資生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)、自制半成品、輔助生產(chǎn)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)國(guó)家資金固定基金、流動(dòng)基金上述會(huì)計(jì)科目調(diào)整主要是基于國(guó)家財(cái)經(jīng)政策的變化。第一，1979年7月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于試行“劃分收支、分級(jí)包干”財(cái)政管理辦法的若干規(guī)定》，要求一切國(guó)家財(cái)政收支，必須按照經(jīng)濟(jì)管理體制規(guī)定的隸屬關(guān)系，明確劃分中央和地方財(cái)政的收支范圍。其中收入規(guī)定：中央所屬企業(yè)的收入、關(guān)稅收入和中央其他收入，歸中央財(cái)政；地方所屬企業(yè)的收入、鹽稅、牧業(yè)稅、工商所得稅、地方稅和地方其他收入，歸地方財(cái)政。支出規(guī)定：中央的基本建設(shè)投資、中央企業(yè)的流動(dòng)資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)、地質(zhì)勘探費(fèi)、國(guó)防戰(zhàn)備費(fèi)、對(duì)外援助支出、國(guó)家物資儲(chǔ)備支出以及中央級(jí)的文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費(fèi)、工交商業(yè)部門事業(yè)費(fèi)和行政費(fèi)等，歸中央財(cái)政支出；地方的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的流動(dòng)資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費(fèi)、支援農(nóng)村人民公社支出和各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、工交商業(yè)部門事業(yè)費(fèi)、城市維護(hù)費(fèi)、城鎮(zhèn)人口下鄉(xiāng)經(jīng)費(fèi)、文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會(huì)救濟(jì)費(fèi)、行政管理費(fèi)等，歸地方財(cái)政支出。出于“劃分收支、分級(jí)包干”的需要，中央和地方財(cái)政收入源于各自所轄企業(yè)交納的稅收，企業(yè)稅金的及時(shí)足額交納的核算便顯得尤為重要，新會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“應(yīng)交稅金”科目。第二，1979年7月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)實(shí)行流動(dòng)資金全額信貸的暫行規(guī)定》，改變了國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)（包括物資部門所屬企業(yè)）的定額流動(dòng)資金由財(cái)政部門核撥、作為企業(yè)的自有資金無償占用、超定額流動(dòng)資金由銀行信貸供應(yīng)的狀況，逐步實(shí)行全部流動(dòng)資金改由人民銀行以貸款方式提供。該貸款按照不同用途分為以下五種：定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常周轉(zhuǎn)所需的最低限額資金）、超定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中季節(jié)性和臨時(shí)周轉(zhuǎn)所需的超定額流動(dòng)資金）、超儲(chǔ)積壓貸款（企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不善造成的超儲(chǔ)積壓物資所占用的資金，銀行按超定額貸款利率加倍計(jì)收利息）、結(jié)算貸款（凡屬采用托收承付結(jié)算方式，所需在途資金，企業(yè)可向人民銀行申請(qǐng)結(jié)算貸款）、大修理貸款（企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，已提存的大修理基金不足，可在企業(yè)當(dāng)年提留大修理基金的額度內(nèi)，向銀行申請(qǐng)大修理貸款）。在貸款政策上，對(duì)于產(chǎn)品對(duì)路、質(zhì)量好、消耗低的企業(yè)，銀行在資金供應(yīng)上給予支持，對(duì)于消耗高、粗制濫造、產(chǎn)品沒有銷路的企業(yè)，銀行不予貸款，初步體現(xiàn)了市場(chǎng)化的要求。在貸款條件上，人民銀行要求企業(yè)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提供上報(bào)的生產(chǎn)計(jì)劃、物資供銷計(jì)劃、財(cái)務(wù)成本計(jì)劃和這些計(jì)劃執(zhí)行情況的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表等，體現(xiàn)了貸款的計(jì)劃性和對(duì)包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的基本信息的需求。第三，1979年8月28日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于基本建設(shè)投資試行貸款辦法的報(bào)告》及《基本建設(shè)貸款試行條例》，將基建投資由原來的財(cái)政撥款改為建設(shè)銀行貸款，由無償使用改為有償使用。該條例規(guī)定，由建設(shè)銀行對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算，有還款能力的工業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)墾、畜牧、水產(chǎn)、商業(yè)、旅游等企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)所需的資金，根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃實(shí)行貸款管理，要求貸款單位必須在規(guī)定的期限內(nèi)還本付息，其還本付息的資金來源主要包括按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)基本折舊基金、固定資產(chǎn)稅和投產(chǎn)后的應(yīng)上繳利潤(rùn)三個(gè)方面，不能按期還本付息的，由企業(yè)的更新改造資金和企業(yè)基金歸還，不得擠入成本和坐支利潤(rùn)。經(jīng)過10個(gè)月的實(shí)踐，國(guó)務(wù)院肯定了這一做法，并于1980年11月18日轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家計(jì)委等部門的《關(guān)于實(shí)行基本建設(shè)撥款改貸款的報(bào)告》，基本建設(shè)投資的撥改貸全面正式施行。上述流動(dòng)資金的全額信貸和基本建設(shè)投資的撥改貸的要求，將原“銀行借款”分解為“流動(dòng)資金借款”和“基建借款”科目；將“國(guó)家資金”分為“固定基金”和“流動(dòng)基金”科目；并針對(duì)企業(yè)原來接受國(guó)家撥款所占用的固定資金和流動(dòng)資金向國(guó)家交納占用費(fèi)的新要求，增加了“應(yīng)交資金占用費(fèi)”科目；針對(duì)減少超儲(chǔ)積壓物資、提高物資利用率，同時(shí)減少超儲(chǔ)積壓貸款，則設(shè)置了“超儲(chǔ)積壓物資”科目。第四，1980年6月21日，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)現(xiàn)有工業(yè)交通企業(yè)挖潛、革新、改造工作的暫行辦法》，將挖潛、革新、改造的重點(diǎn)確定為節(jié)約能源、優(yōu)先發(fā)展輕工、紡織、手工業(yè)、加強(qiáng)交通運(yùn)輸?shù)谋∪醐h(huán)節(jié)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、增產(chǎn)短線原料材料、擴(kuò)大出口產(chǎn)品的生產(chǎn)能力方面，要求進(jìn)行挖潛、革新、改造的企業(yè)必須做到產(chǎn)品適銷對(duì)路，不得增大燃料動(dòng)力和原材料的單耗，不得搞“大而全”、“小而全”，各地區(qū)、各部門都要制訂包括資金數(shù)額和來源、設(shè)備材料數(shù)額和來源、燃料、動(dòng)力、原材料的來源和平衡情況、經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)時(shí)間在內(nèi)的挖潛、革新、改造規(guī)劃和年度計(jì)劃。其中的資金來源中包括以下五個(gè)方面：基本折舊基金中用于挖潛、革新、改造部分；企業(yè)的利潤(rùn)留成中可用于挖潛、革新、改造的部分；銀行可能提供的貸款（包括小型技措貸款和專項(xiàng)貸款）；國(guó)家和地方的小量補(bǔ)助撥款；合股集資。值得說明的是，當(dāng)時(shí)的基本折舊基金管理非常嚴(yán)格，分為三個(gè)級(jí)次：一是國(guó)家財(cái)政繼續(xù)集中一部分基本折舊基金，主要是用于保證實(shí)現(xiàn)節(jié)約能源等重點(diǎn)措施項(xiàng)目；二是部門和地方集中的基本折舊基金，要求全部用于更新現(xiàn)有技術(shù)裝備和挖潛、革新、改造的重點(diǎn)措施項(xiàng)目；三是留給企業(yè)使用的和按產(chǎn)量提取的更新改造資金，全部用于固定資產(chǎn)的更新改造（包括開拓延伸），不得挪用。這一暫行辦法無疑是利用好企業(yè)現(xiàn)有資源的推進(jìn)器，也為企業(yè)成本管理提出了新的更嚴(yán)格的要求，同時(shí)也使折舊基金的計(jì)劃性更為突出。新會(huì)計(jì)制度中，將“材料”分解為“原材料”、“燃料”、“包裝物”、“低值易耗品”，將“生產(chǎn)費(fèi)用”分解為“基本生產(chǎn)”、“自制半成品”、“輔助生產(chǎn)”、“車間經(jīng)費(fèi)”、“企業(yè)管理費(fèi)”，增加“材料采購”、“材料成本差異”、“應(yīng)交折舊基金”、“專用撥款”、“專用借款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)收款”、“待核銷基建支出”、“超儲(chǔ)積壓物資”、“應(yīng)補(bǔ)定額補(bǔ)貼”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交折舊基金”等科目，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表、生產(chǎn)費(fèi)用表和基建借款及專項(xiàng)借款表以及將資金平衡表改為“三段式”，正是適應(yīng)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策變革的需要，在此不再一一詳述。2．適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，豐富會(huì)計(jì)報(bào)表新制度除了保留資金平衡表、利潤(rùn)表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、專用基金及專用撥款表、利潤(rùn)留成計(jì)算表外，增加了產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表、生產(chǎn)費(fèi)用表和基建借款及專項(xiàng)借款表。其中的資金平衡表分為固定資產(chǎn)與固定資金、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)資金、專項(xiàng)資產(chǎn)與專項(xiàng)資金三段，并要求各段內(nèi)部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡關(guān)系，并在補(bǔ)充資料中，除了注明流動(dòng)資金占用、周轉(zhuǎn)及增減情況外，還增加了有關(guān)固定資產(chǎn)原價(jià)、凈值、本年增減數(shù)、年末原價(jià)等項(xiàng)目，其篇幅與正表幾乎等量齊觀。[2]楊時(shí)展，19491992年中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版，P1493．不規(guī)定記賬方法與1974年的制度不同，新制度沒有對(duì)記賬方法作統(tǒng)一規(guī)定，而由于當(dāng)時(shí)增減記賬法的廣泛使用與借貸記賬法的恢復(fù)，有關(guān)《工業(yè)會(huì)計(jì)》教材中大多以這兩種方法同時(shí)標(biāo)記會(huì)計(jì)分錄。（二）環(huán)境分析1978年末黨的十一屆三中全會(huì)，提出了將黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革上來，國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，此后出臺(tái)了一系列相關(guān)法律法規(guī)，有關(guān)會(huì)計(jì)的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)生了重大變化，1974年的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新的環(huán)境要求，必須作出相應(yīng)的調(diào)整。1．政治環(huán)境：結(jié)束以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱的歷史，將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來十一屆三中全會(huì)公報(bào)指出，“全國(guó)范圍的大規(guī)模的揭批林彪、‘四人幫’的群眾運(yùn)動(dòng)已經(jīng)基本上勝利完成，全黨工作的著重點(diǎn)應(yīng)該從一九七九年轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來。”“實(shí)現(xiàn)四個(gè)現(xiàn)代化，要求大幅度地提高生產(chǎn)力，也就必然要求多方面地改變同生產(chǎn)力發(fā)展不適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑，改變一切不適應(yīng)的管理方式、活動(dòng)方式和思想方式，因而是一場(chǎng)廣泛、深刻的革命?！睘榱藢?shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，應(yīng)該打破閉關(guān)鎖國(guó)的思維方式和政策限制，實(shí)行對(duì)外開放，“在自力更生的基礎(chǔ)上積極發(fā)展同世界各國(guó)平等互利的經(jīng)濟(jì)合作，努力采用世界先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備，并大力加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化所必需的科學(xué)和教育工作?！敝醒脒@一歷史性的重大決策，為會(huì)計(jì)制度徹底松了綁，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”將再顯威力，無疑為拯救“文革”中倍受壓抑和打擊的會(huì)計(jì)制度迎來了黎明的曙光。2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境：改革經(jīng)濟(jì)管理體制，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)30多年的高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動(dòng)者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)，改革經(jīng)濟(jì)管理體制、按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事已成為當(dāng)務(wù)之急，正如黨的十一屆全會(huì)公報(bào)指出的那樣：“現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的一個(gè)嚴(yán)重缺點(diǎn)是權(quán)力過于集中，應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)地大膽下放，讓地方和工農(nóng)業(yè)企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃的指導(dǎo)下有更多的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)；應(yīng)該著手大力精簡(jiǎn)各級(jí)經(jīng)濟(jì)行政機(jī)構(gòu)，把它們的大部分職權(quán)轉(zhuǎn)交給企業(yè)性的專業(yè)公司或聯(lián)合公司；應(yīng)該堅(jiān)決實(shí)行按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，重視價(jià)值規(guī)律的作用，注意把思想政治工作和經(jīng)濟(jì)手段結(jié)合起來，充分調(diào)動(dòng)干部和勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性；應(yīng)該在黨的一元化領(lǐng)導(dǎo)之下，認(rèn)真解決黨政企不分、以黨代政、以政代企的現(xiàn)象，實(shí)行分級(jí)分工分人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)和管理人員的權(quán)限和責(zé)任，減少會(huì)議公文，提高工作效率，認(rèn)真實(shí)行考核、獎(jiǎng)懲、升降等制度?！闭窃谶@樣的背景下，引起了中央思想觀念方面的變化，出臺(tái)了一系列相關(guān)法律法規(guī)和政策，對(duì)已經(jīng)實(shí)施30多年的傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也為會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容改革提出了新的要求。3．法律環(huán)境：適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，建立改革開放的法律制度十一屆三中全會(huì)半年后的1979年7月1日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議審議通過了修正《中華人民共和國(guó)憲法》若干規(guī)定的議案，同意縣和縣以上的地方各級(jí)人民代表大會(huì)設(shè)立常務(wù)委員會(huì)，將地方各級(jí)革命委員會(huì)改為地方各級(jí)人民政府。這是結(jié)束以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱、恢復(fù)政府的應(yīng)有職能、將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來的根本保障和重要標(biāo)志。也正是在同一次會(huì)議的同一天，五屆人大二次會(huì)議通過了于1979年7月8日起施行的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，以擴(kuò)大國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流，允許外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)，按照平等互利的原則，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，同中國(guó)的公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織共同舉辦合營(yíng)企業(yè)。由此標(biāo)志著階級(jí)斗爭(zhēng)時(shí)代的結(jié)束和全面深入、改革開放的經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)代的開始。與此相適應(yīng)，為了滿足改革開放、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的需要，一年后的1980年8月26日，第五屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)施行《廣東省經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例》，對(duì)有關(guān)注冊(cè)和經(jīng)營(yíng)、優(yōu)惠辦法、勞動(dòng)管理、組織管理等作出了明確規(guī)定；同年9月10日，五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議公布并施行了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。由此構(gòu)建了對(duì)外開放、引進(jìn)外資、審視和改革高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的法律環(huán)境，為制定經(jīng)濟(jì)體制改革的相關(guān)政策奠定了法律基礎(chǔ)。為了適應(yīng)對(duì)外開放所帶來的“三來一補(bǔ)”的核算需要，新制度中增加了“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目。4．學(xué)術(shù)環(huán)境：解放思想，求真務(wù)實(shí)1978年開始的關(guān)于真理標(biāo)準(zhǔn)的大討論，極大地解放了人們的思想，在學(xué)術(shù)方面也逐步出現(xiàn)了活躍、講真話的大好局面。1978年初葛家澍教授在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問題》雜志發(fā)表的《必須替借貸記賬法恢復(fù)名譽(yù)》論文，引起了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的強(qiáng)烈反響，為會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)制度建設(shè)的解放思想做出了榜樣。特別是1979年12月26日中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成立，更從學(xué)術(shù)群體上就會(huì)計(jì)工作的重要作用達(dá)成了共識(shí)：“會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用是客觀存在的，這一點(diǎn)已為人類社會(huì)幾千年來的實(shí)踐所證實(shí)。建國(guó)以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作中的正反兩方面經(jīng)驗(yàn)充分說明，什么時(shí)候我們對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用認(rèn)識(shí)比較清楚，并有意識(shí)地采取各種加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的措施，就能促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)就興旺發(fā)達(dá)；什么時(shí)