【正文】 面積或所需工時等作為分配標(biāo)準(zhǔn)）。該方法適用于固定成本能在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配的多品種生產(chǎn)企業(yè)。【例6】保安公司計(jì)劃生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)分別為15元、20元和32元，單位變動成本分別為9元、14元和20元，預(yù)計(jì)銷售量分別為2000件、1100件、1500件，固定成本總額為150 000元。根據(jù)上述資料，請用分品種計(jì)算法計(jì)算該公司各產(chǎn)品的保本銷售額（假定固定成本可按銷售額比例進(jìn)行分配）分析：（1）先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品；分配率=150 000 247。（15*2000+20*1100+32*1500）= 150 000 247。（30 000+22 000+48 000）= 150 000 247。 100 000 = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本=*30 000=45 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本=*22 000=33 000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本=*48 000=72 000（元）（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率；甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（159） 247。 15=40%乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（2014） 247。20=30%丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（3220） 247。 32=%（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額。甲產(chǎn)品保本銷售額=45 000 247。 40%=112 500（元）乙產(chǎn)品保本銷售額=33 000 247。30% = 110 000（元）丙產(chǎn)品保本銷售額=72 000 247。 % =192 000（元）主要品種法是一種粗略或簡化了的本量利分析方法，實(shí)質(zhì)上是單一品種本量利分析。在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量比重比較大，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)比重很大，而其他產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)較小，或?yàn)椴蛔爿p重的副產(chǎn)品，或發(fā)展前景不大，則可按單一品種的方法進(jìn)行盈虧平衡分析。這種方法的根據(jù)在于主要品種必然是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點(diǎn)，因此，固定成本主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這樣，分析結(jié)果往往可能產(chǎn)生一些誤差，但只要是在合理范圍內(nèi)就不會影響決策的正確性。綜合邊際貢獻(xiàn)率法一般要求資料齊備，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定聯(lián)合產(chǎn)銷單位法、分品種計(jì)算法和主要品種法都屬于將多品種條件下的本量利分析轉(zhuǎn)化為或簡化為單一產(chǎn)品本量利分析形式，又有各自的運(yùn)用條件。如：聯(lián)合產(chǎn)銷單位法必須在有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用；分品種計(jì)算法要求能夠客觀地將固定成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；主要品種法要求品種主次分明。實(shí)際運(yùn)用時，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的方法進(jìn)行多品種本量利分析?！豆芾頃?jì)系列講解之六——本量利分析的應(yīng)用》講義講解提綱：一、保本分析二、保利分析三、經(jīng)營安全性分析第二課時二、保利分析——盈利條件下的本量利分析（一）保利分析的意義保本以企業(yè)利潤為零，不虧不盈為前提，盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)的最基本目標(biāo)，是安全經(jīng)營的前提，但企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不在于保本，而是盡可能地獲取利潤，達(dá)到一定的盈利目標(biāo)，所以保利才是企業(yè)生產(chǎn)的真正目的，也只有在盈利的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系。通過保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而以銷定產(chǎn)，確定企業(yè)的經(jīng)營方向。（二）保利點(diǎn)的概念保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤，而應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量。保利點(diǎn)也有保利量和保利額兩種：保利量是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的銷售量；保利額是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的銷售額。保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（銷售單價(jià)單位變動成本）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（單位邊際貢獻(xiàn)）保利額=保利量單價(jià)=（固定成本+目標(biāo)利潤）x單價(jià)/單位邊際貢獻(xiàn)=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率【例7】某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動成本60元/件，固定成本總額為34萬元，變動成本率為60%，銷售量為1萬件。假設(shè)計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤為6萬元。要求：計(jì)算保利量和保利額。解分析：保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（銷售單價(jià)單位變動成本）=（34+6）/（10060）= 1（萬件）保利額=保利量單價(jià)=1100=100（萬元）保利額=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)率=（34+6）/0. 4=100（萬元）計(jì)算表明，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)6萬元的目標(biāo)利潤，應(yīng)達(dá)到1萬件的銷售量，或達(dá)到100萬元的銷售額。上述保利點(diǎn)沒有考慮所得稅的影響，企業(yè)在一定時期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤才歸所有者。因此，企業(yè)的目標(biāo)稅后利潤和確保目標(biāo)稅后利潤實(shí)現(xiàn)的保利分析更受投資者關(guān)注，也更受企業(yè)管理人員的重視。在考慮所得稅的情況下，上述公式中的目標(biāo)利潤就是目標(biāo)稅后利潤，即目標(biāo)稅后利潤=目標(biāo)利潤x（1所得稅稅率）?？紤]所得稅的保利點(diǎn)計(jì)算公式為：保利量=[固定成本+目標(biāo)稅后利潤/(1所得稅稅率)]/(銷售單價(jià)單位變動成本)= [固定成本+目標(biāo)稅后利潤/(1所得稅稅率)]/單位邊際貢獻(xiàn)保利額={[固定成本+目標(biāo)稅后利潤/(1 所得稅稅率)]單價(jià)}/單位邊際貢獻(xiàn)= [固定成本+目標(biāo)稅后利潤/(1所得稅稅率)]/邊際貢獻(xiàn)率【例8】新華公司只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價(jià)800元，單位變動成本500元，固定成本總額900000元，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度可銷售甲產(chǎn)品4000件，該公司可實(shí)現(xiàn)多少利潤？若該公司計(jì)劃年度要實(shí)現(xiàn)利潤60萬元，銷售量應(yīng)為多少？若所得稅率為25%，甲產(chǎn)品的銷售量又為多少？（三）保利點(diǎn)的計(jì)算多品種保利點(diǎn)的計(jì)算多品種的保利點(diǎn)只需計(jì)算達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售額。其計(jì)算公式為：綜合保利額 =（固定成本+目標(biāo)利潤）/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率【例9】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，年固定成本為60萬元，有關(guān)資料見下表。（三）保利點(diǎn)的計(jì)算多品種保利點(diǎn)的計(jì)算【例10】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，年固定成本為60萬元，經(jīng)計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為25%。要求：計(jì)算保利額。分析：(1)若計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤為10萬元（不考慮所得稅），則：綜合保利額=（固定成本+目標(biāo)利潤）/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（60+10）/25%=280（萬元）該企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)10萬元的目標(biāo)利潤，應(yīng)達(dá)到280萬元的銷售額。(1)若計(jì)劃年度的目標(biāo)稅后利潤為10萬元（考慮所得稅），則：綜合保利額=[固定成本+目標(biāo)稅后利潤/（1 所得稅稅率）]/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率= [60+10/(125%）]/25%=（萬元）《管理會計(jì)系列講解之六——本量利分析的應(yīng)用》講義講解提綱：一、保本分析二、保利分析三、經(jīng)營安全性分析第三課時三、經(jīng)營安全性分析評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)主要有：安全邊際；安全邊際率；保本點(diǎn)作業(yè)率安全邊際是指實(shí)際（預(yù)計(jì)）的銷售量與保本點(diǎn)銷售量或?qū)嶋H（預(yù)計(jì)）的銷售額與保本點(diǎn)銷售額之間的差額。表明銷售量（額）下降多少企業(yè)仍不至于虧損。它是一個絕對量，用來評價(jià)同一企業(yè)不同時期的經(jīng)營安全程度。安全邊際有安全邊際量和安全邊際額兩種形式。計(jì)算公式為：安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量保本量＝x －x 0安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額保本額=單價(jià)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量單價(jià)保本量= 單價(jià)安全邊際量＝ p x－ p x0＝ p（x－ x0）安全邊際反映了產(chǎn)品盈利（虧損）的可能性，安全邊際越大，表示企業(yè)經(jīng)營的安全程度越高，虧損的可能性就越?。环粗?，安全邊際越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度越低，虧損的可能性就越大。安全邊際是一個正指標(biāo)，并且只有超過保本點(diǎn)以上的銷售量或銷售額（即在安全邊際內(nèi)的銷售量或銷售額）才能給企業(yè)帶來利潤，因?yàn)檫@時全部固定成本已被保本點(diǎn)所彌補(bǔ)，所以安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是企業(yè)的利潤，安全邊際越大，利潤越大，因此，利潤可表現(xiàn)為下列形式：利潤=安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)= 安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率是指安全邊際量與實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量的比例，也可以指安全邊際額與實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售額的比例，它是一個相對量，用來評價(jià)不同企業(yè)的經(jīng)營安全程度。安全邊際率計(jì)算公式為：安全邊際率=（安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量） 100%=（安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額）100%安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全，所以它也是一個正指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營安全程度的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10％以下10％～20％20％～30％30％～40％40％以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全【例11】某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動成本60元/件，固定成本總額為34萬元，單價(jià)100元/件，銷售量10 000件。要求：計(jì)算保本量、保本額、安全邊際和安全邊際率，并評價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營安全性。分析：(1)保本銷售量=固定成本/（單價(jià)單位變動成本）=340000/（10060）=8500（件）(2)保本銷售額=單價(jià)保本銷售量=1008500=850000（元）(3)安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量保本量=100008500=1500（件）(4)安全邊際額=安全邊際量單價(jià) = 1500 100= 150000（元）(5)安全邊際率=(安全邊際量1500/預(yù)計(jì)銷售量10000)100% =15%由于安全邊際率為15%，在10%?20%的范圍內(nèi)，所以企業(yè)的經(jīng)營不是很安全，要引起注意。保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量占實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量或保本點(diǎn)銷售額占實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售額的百分比，也可稱危險(xiǎn)率。它是一個逆指標(biāo)，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營越安全；反之，則不安全。保本點(diǎn)作業(yè)率還可以說明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。其計(jì)算公式為：計(jì)算公式：保本點(diǎn)作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量（銷售額）/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（銷售額）100%因?yàn)椋喊踩呺H率=(安全邊際量/預(yù)計(jì)銷售量) 100%=[（預(yù)計(jì)銷售量保本量） /預(yù)計(jì)銷售量)] 100%所以：保本點(diǎn)作業(yè)率與安全邊際率之間存在互補(bǔ)關(guān)系，即：保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=1【例12】某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動成本60元/件，固定成本總額為34萬元，單價(jià)100元/件，銷售量10 000件。要求：計(jì)算保本銷售量、安全邊際量、安全邊際率、保本點(diǎn)作業(yè)率。分析：(1)保本銷售量= 固定成本/（單價(jià)單位變動成本）= 340000/（10060）=8500（件）(3)安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量保本量=10 0008 500=1500（件）(4)安全邊際率=(安全邊際量1500/預(yù)計(jì)銷售量10000)100% =15%(5)保本點(diǎn)作業(yè)率=（8500/10000）100%=85%保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=+=1（1）利潤與安全邊際額、邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系利潤=銷售收入變動成本固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額固定成本=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率固定成本=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率盈虧臨界點(diǎn)銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入保本點(diǎn)銷售收入）*邊際貢獻(xiàn)率利潤= 安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率★= 安全邊際量單價(jià)（單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)）利潤= 安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)★評價(jià)：安全邊際越大，利潤越大（2）銷售利潤率、安全邊際率、貢獻(xiàn)毛益率關(guān)系銷售利潤率=利潤/銷售額銷售利潤率=（安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率）/銷售額= （安全邊際額/銷售額）邊際貢獻(xiàn)率= 安全邊際率 貢獻(xiàn)毛益率(3)安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系∵安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量保本量∴保本銷售量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（1－安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量）★保本銷售量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（1－安全邊際率）保本銷售額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（1－安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額）★保本銷售額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（1－安全邊際率）《管理會計(jì)系列講解之七——敏感性分析》講義講解提綱：一、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損二、各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度第一課時前面的盈虧臨界分析，認(rèn)為除待求變量外的其他參數(shù)都是確定的。但是，實(shí)際上，由于市場的變化（原材料價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、供求數(shù)量等的波動）和企業(yè)技術(shù)條件（原材料消耗和工時消耗水平波動）的變化，會引起模型中的參數(shù)發(fā)生變化，使得原來計(jì)算出來的盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)利潤或目標(biāo)銷售量失去可靠性。經(jīng)營者希望事先知道哪一個參數(shù)影響小，哪一個參數(shù)影響大，影響程度如何。本量利分析的敏感性分析，就是在E＝ p x － bx－ a中，當(dāng)p、b、x和a某個因素變化時，對盈虧臨界點(diǎn)和利潤的影響方向和影響程度分析。即：本量利分析的敏感分析，主要研究：有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度等問題。一、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損【例13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。假設(shè)沒有利息支出和所得稅，請計(jì)算明年預(yù)計(jì)利潤；請做敏感分析。E=100 000（）40 000=40 000（元）有關(guān)的敏感分析如下：單價(jià)下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)?，它是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。 設(shè)單價(jià)為SP:100 000（）40 000=0 SP=(元)，即降低20%（）時企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損?！纠?3】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。E=100 000（）40 000=40 000（元）單位變動成本上升，會使利潤下降，并逐漸趨近于0，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)單位變動成本為VC:100 000（2VC）40 000=0VC=(元)，企業(yè)利潤由40 000元下降至0。此時，單位變動成本上升了33%（）。【例13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。E=100 000（）40 000=40 000（元）固定成本上升，會使利潤下降，并趨近于0，此時的固定成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)固定成本為FC:100 000（） FC =0FC=80