【正文】 用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實(shí)踐特點(diǎn)；既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法。建立管理會計(jì)指引體系，是財(cái)政部推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的重要抓手，也是財(cái)政部法定職責(zé)所在。（2）鼓勵(lì)建立管理會計(jì)研究基地，發(fā)揮綜合示范作用。堅(jiān)持人才帶動，整體推進(jìn)。，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。，是會計(jì)改革與發(fā)展的重要方向。堅(jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展。研究基地是科研創(chuàng)新的重要平臺，是聚集和培養(yǎng)優(yōu)秀學(xué)術(shù)人才的新型科研組織。有利于整合各方力量，節(jié)約社會資源，花小錢辦大事；有利于妥善協(xié)調(diào)各方意見，體現(xiàn)權(quán)威性，便捷高效推行應(yīng)用管理會計(jì)。如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA）、本量利分析、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計(jì)方面可能存在獨(dú)特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引。人才培養(yǎng)是管理會計(jì)4+1體系的關(guān)鍵 ，是該體系中發(fā)揮主觀能動性的核心，是體現(xiàn)“堅(jiān)持人才帶動，整體推進(jìn)”原則的重點(diǎn)所在。高級會計(jì)資格考試側(cè)重于考核戰(zhàn)略決策能力等管理會計(jì)綜合應(yīng)用能力。他們是管理會計(jì)工作在單位得以有效實(shí)施的中堅(jiān)力量（四）信息化為支撐提升管理效率要加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用，幫助單位在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)中基業(yè)長青，一方面需要信息具有很強(qiáng)的及時(shí)性，甚至要求做到實(shí)時(shí)性，使決策者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)前的狀況，另一方面需要信息具有集中度，能夠有效整合和科學(xué)分析大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。七、如何建立和推動實(shí)施需要在財(cái)政部門牽頭指導(dǎo)下，明確職責(zé)、齊心協(xié)力，多方聯(lián)動，共同推動管理會計(jì)發(fā)展。產(chǎn)生了泰羅的科學(xué)管理理論1921年，美國《預(yù)算與會計(jì)法案》頒布，推動了“預(yù)算控制”被引入管理會計(jì)；1922年，奎因坦斯在其《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書中首次提出“管理會計(jì)”的名稱二是20世紀(jì)50年代80年代的管理控制與決策階段。責(zé)任會計(jì)：是在組織企業(yè)經(jīng)營時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績，從而調(diào)動企業(yè)全體職工積極性的管理會計(jì)子系統(tǒng)。事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。不僅包括企業(yè)整體，還包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的所有責(zé)任單位。八、管理會計(jì)的基本方法成本性態(tài)分析法、本量利分析法、差量分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法、價(jià)值鏈分析法九、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系二者之間區(qū)別如下表：特征財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)會計(jì)目的對外報(bào)告會計(jì)對內(nèi)報(bào)告會計(jì)會計(jì)重點(diǎn)報(bào)賬型會計(jì)決策型會計(jì)會計(jì)主體整個(gè)企業(yè)責(zé)任單位會計(jì)約束公認(rèn)會計(jì)原則相關(guān)性原則會計(jì)程序固定、嚴(yán)格、規(guī)范靈活相關(guān)設(shè)計(jì)信息精度力求精確、客觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確、相對精確報(bào)表時(shí)限強(qiáng)制性時(shí)限需求性時(shí)限會計(jì)方法單一簡單復(fù)雜多元會計(jì)責(zé)任法律責(zé)任能力責(zé)任人員素質(zhì)專業(yè)操作型復(fù)合型二者聯(lián)系：① 對象總體的一致性②最終目標(biāo)相同③服務(wù)對象交叉——相互提供信息④使用概念相同⑤均需適應(yīng)外界形勢和管理要求發(fā)展和完善《管理會計(jì)系列講解之三——成本性態(tài)分析》講義講解提綱：一、成本性態(tài)分析概述二、成本性態(tài)分類三、成本分解方法第一課時(shí)企業(yè)在一定期間內(nèi)的固定成本還可進(jìn)一步劃分為：“約束性固定成本”也叫“經(jīng)營能力成本”，指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。作為混合成本，它的增減變動要受業(yè)務(wù)量變動的影響：業(yè)務(wù)量增加，混合成本總額也將增加；業(yè)務(wù)量減少，混合成本總額也將減少。（4）曲線式混合成本是什么：成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。（二）相關(guān)范圍：指使成本保持某種特定狀態(tài)不變的產(chǎn)量區(qū)間。=(最高點(diǎn)成本－b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量)例：京華公司A產(chǎn)品產(chǎn)量和制造費(fèi)用數(shù)據(jù)資料如下表，用高低點(diǎn)法分解固定成本和變動成本。分解混合成本的方法——散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。成本計(jì)算方法:成本計(jì)算按成本的劃分口徑和損益確定程序分類：完全成本法變動成本法案例2銷售經(jīng)理拿到企業(yè)的利潤表時(shí)非常失望，因?yàn)檫^去的一年在他的帶領(lǐng)下，企業(yè)的銷售收入增加了20％，并且成本很穩(wěn)定，但利潤表卻顯示企業(yè)的利潤并沒有大幅增長，相反有稍微的下降，這意味著當(dāng)年的獎(jiǎng)金可能泡湯。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。該公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其成本結(jié)構(gòu)如下：每年生產(chǎn)數(shù)量單位變動成本：直接材料。 7固定制造費(fèi)用（$30,000247。 10 000銷量（單價(jià)300）： 225期末存貨數(shù)量7完全成本法：銷售收入（5,00020）減：銷貨成本期初存貨成本加：產(chǎn)品制造成本（6,00012）可供銷售產(chǎn)品成本減：期末存貨成本（1,00012）銷貨成本毛利減：銷售和管理費(fèi)用（5,0003+10,000）營業(yè)凈收益變動成本法：銷售收入（5,00020）減：變動成本變動銷貨成本：期初存貨成本加：變動制造成本（6,0007）可供銷售產(chǎn)品成本減：期末存貨成本（1,0007）變動銷貨成本變動銷售和管理費(fèi)用（50003）邊際貢獻(xiàn)減：固定成本只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會消失。并且還知道，當(dāng)?shù)谝荒甑钠诔鹾推谀┐尕浟繘]有發(fā)生變化時(shí)，兩種方法下計(jì)算的營業(yè)凈收益沒有差異，這是為什么？《管理會計(jì)系列講解之四——變動成本法》講義講解提綱：一、變動成本法與完全成本概述二、變動成本法與完全成本法比較三、管理視角：產(chǎn)銷平衡 完全成本法下的營業(yè)凈收益較高，是因?yàn)樵摲椒ㄏ碌墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為存貨增加，遞延到了存貨中。第一年第二年第三年期初存貨量完全成本法下：可供銷售產(chǎn)品成本0700,000* 變動銷貨成本固定制造費(fèi)用0500,000500,000100,000*560,000原因：，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定制造費(fèi)用不同。，便于企業(yè)進(jìn)行短期 經(jīng)營決策。《管理會計(jì)系列講解之五——本量利分析概述》講義講解提綱：一、概念二、本量利分析的基本假設(shè)；該假設(shè)具體包括：(1）固定成本不變假設(shè)；(2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)(表示在坐標(biāo)圖中，是一條過原點(diǎn)的直線，該直線的斜率是單位變動成本)；(3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)（假設(shè)銷售價(jià)格是一個(gè)常數(shù)，表示在坐標(biāo)圖中，是一條過原點(diǎn)的直線，其斜率就是銷售單價(jià)）；：若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，企業(yè)每期生產(chǎn)的產(chǎn)品均在當(dāng)期銷售出去；；多品種產(chǎn)銷條件下，各種產(chǎn)品的銷售收入在銷售收入總額中的比例保持不變；：本量利分析中所使用利潤是指營業(yè)利潤，不考慮投資收益和營業(yè)外收支等項(xiàng)目。確定盈虧臨界點(diǎn)是保本分析的關(guān)鍵，也是本量利分析的核心內(nèi)容。= 12 500 000（元）★（1）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入比重作為權(quán)數(shù)，先確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合毛益率，然后分析多品種條件下本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 舉例【例2】保安公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本為11 500元，產(chǎn)銷資料見表1所示。綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額=11 500/23%=50 000(元)此方法適用于已知各種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)率的情況，但該方法無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)等指標(biāo)。2. 聯(lián)合產(chǎn)銷單位法聯(lián)合產(chǎn)銷單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。要求：請用聯(lián)合產(chǎn)銷單位法計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售量。 32=%（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額。綜合邊際貢獻(xiàn)率法一般要求資料齊備，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定聯(lián)合產(chǎn)銷單位法、分品種計(jì)算法和主要品種法都屬于將多品種條件下的本量利分析轉(zhuǎn)化為或簡化為單一產(chǎn)品本量利分析形式，又有各自的運(yùn)用條件。保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（銷售單價(jià)單位變動成本）它是一個(gè)絕對量，用來評價(jià)同一企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)營安全程度。分析：(1)保本銷售量=固定成本/（單價(jià)單位變動成本）=340000/（10060）=8500（件）(2)保本銷售額=單價(jià)保本銷售量=1008500=850000（元）(3)安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量保本量=100008500=1500（件）(4)安全邊際額=安全邊際量單價(jià) = 1500 100= 150000（元）(5)安全邊際率=(安全邊際量1500/預(yù)計(jì)銷售量10000)100% =15%由于安全邊際率為15%，在10%?20%的范圍內(nèi)，所以企業(yè)的經(jīng)營不是很安全，要引起注意。 bx－ a中，當(dāng)p、b、x和a某個(gè)因素變化時(shí)，對盈虧臨界點(diǎn)和利潤的影響方向和影響程度分析?！纠?3】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。設(shè)固定成本為FC:100 000（） FC =0【例13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。一、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損【例13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，預(yù)計(jì)明年固定成本為40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。= 安全邊際量單價(jià)（單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)）利潤= 安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)★評價(jià)：安全邊際越大，利潤越大（2）銷售利潤率、安全邊際率、貢獻(xiàn)毛益率關(guān)系銷售利潤率=利潤/銷售額銷售利潤率=（安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率）/銷售額=銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率固定成本它是一個(gè)逆指標(biāo)，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營越安全；反之，則不安全。計(jì)算公式為：安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量保本量＝x －x 0安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額保本額=單價(jià)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量單價(jià)保本量= 單價(jià)安全邊際量＝ p x－ p x0＝ p（x－ x0）安全邊際反映了產(chǎn)品盈利（虧損）的可能性，安全邊際越大，表示企業(yè)經(jīng)營的安全程度越高，虧損的可能性就越小；反之，安全邊際越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度越低，虧損的可能性就越大。其計(jì)算公式為：綜合保利額 =（固定成本+目標(biāo)利潤）/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率【例9】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，年固定成本為60萬元，有關(guān)資料見下表。=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（單位邊際貢獻(xiàn)）保利額=保利量單價(jià)=（固定成本+目標(biāo)利潤）x單價(jià)/單位邊際貢獻(xiàn) 40%=112 500（元）乙產(chǎn)品保本銷售額=33 000 247。（30 000+22 000+48 000）在分配固定成本時(shí)，專屬固定成本直接分配，共同固定成本選擇適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品（如可以用銷售額或者銷售量，產(chǎn)品的重量、長度、面積或所需工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)）。聯(lián)合盈虧平衡產(chǎn)銷量 ＝固定成本總額/(聯(lián)合單位單價(jià)聯(lián)合單位變動成本)聯(lián)合單位單價(jià)＝Σ各產(chǎn)品單價(jià)各產(chǎn)品實(shí)物銷售比例聯(lián)合單位變動成本＝Σ各產(chǎn)品單位變動成本各產(chǎn)品實(shí)物銷售比例某種產(chǎn)品的保本銷售量＝聯(lián)合保本銷售量該產(chǎn)品銷售量比例某種產(chǎn)品的保本額=單價(jià)某種產(chǎn)品的保本銷售量【例5】保安公司使用同種原料加工成性質(zhì)相近、產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定、十分暢銷的三種聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙，有關(guān)資料見表3所示。計(jì)算公式：綜合邊際貢獻(xiàn)率 =全部邊際貢獻(xiàn)之和/全部產(chǎn)品銷售收入之和此方法簡單，不需要每種產(chǎn)品的詳細(xì)資料，只需企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額和銷售收入資料即可，但該方法無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)指標(biāo)。其基本含義是：在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本、產(chǎn)銷量和利潤三者關(guān)系的分析，建立定量化的分析模型，進(jìn)而揭示變動成本、固定成本、產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。,這 些數(shù)據(jù)是從以完全成本法為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)收益表中無法獲得的。利潤差額規(guī)律總結(jié)：期初期末存貨均為零，兩種方法下利潤相等。300,000營業(yè)凈收益加：變動制造成本(每生產(chǎn)單位10)可供銷售產(chǎn)品成本760,00001000000800,000160,000+1000000銷貨成本第一年固定制造費(fèi)用（300,000，按每年生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)偅╀N售數(shù)量完全成本法下的營業(yè)凈收益較低，是因?yàn)樵摲椒ㄏ碌墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為存貨的減少從存貨中結(jié)轉(zhuǎn)出來產(chǎn)量變化的影響基本資料 完全成本法下營業(yè)凈收益變動成本法下營業(yè)凈收益產(chǎn)量銷量