【正文】 E=100 000（）40 000=40 000（元）固定成本上升，會使利潤下降，并趨近于0，此時(shí)的固定成本是企業(yè)能忍受的最大值。 SP=(元)，即降低20%（）時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損。即：本量利分析的敏感分析，主要研究：有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度等問題。保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量占實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量或保本點(diǎn)銷售額占實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售額的百分比，也可稱危險(xiǎn)率。安全邊際有安全邊際量和安全邊際額兩種形式。（三）保利點(diǎn)的計(jì)算多品種保利點(diǎn)的計(jì)算多品種的保利點(diǎn)只需計(jì)算達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售額。=（34+6）/（10060）= 1（萬件）保利額=保利量單價(jià)=1100=100（萬元）保利額=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)率如：聯(lián)合產(chǎn)銷單位法必須在有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用；分品種計(jì)算法要求能夠客觀地將固定成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；主要品種法要求品種主次分明。甲產(chǎn)品保本銷售額=45 000 247。= 150 000 247。分析：產(chǎn)銷實(shí)物量比例：甲：乙：丙=20000:5000:2000=20:5:2聯(lián)合單價(jià)：=20*20+40*5+100*2=800元聯(lián)合單位變動(dòng)成本=17*20+32*5+50*2=600元聯(lián)合盈虧平衡產(chǎn)銷量=60 000/(800600)=300千克甲產(chǎn)品保本銷售量=300*20=6000千克 保本銷售額=20*6000=120 000元乙產(chǎn)品保本銷售量=300*5=1500千克 保本銷售額=40*1500=60 000元丙產(chǎn)品保本銷售量=300*2=600千克 保本銷售額=100*600=60 000元分品種計(jì)算法是將企業(yè)固定成本總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后對每一品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。這種方法適用于 利用同一種原料加工成性質(zhì)相近、產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè)?！铩铩镞呺H貢獻(xiàn)總額法邊際貢獻(xiàn)總額法是根據(jù)一定條件下企業(yè)各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額之比來確定綜合邊際貢獻(xiàn)率的方法。要求：計(jì)算該公司甲、乙、丙三種產(chǎn)品的保本銷售量各是多少？分析：；甲=（2016）/20=20%乙=（3027）/30=10%丙=（4028）/40=30%銷售總額=20500+ 301000+ 401500=100 000（元）；甲產(chǎn)品所占百分比=（20500）（1）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法步驟：①計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率；②計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額；③計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重；④計(jì)算企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品銷售比重）；⑤計(jì)算企業(yè)的綜合保本銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率；⑥計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額及銷售量。= 2 500 5 000= 5 000盈虧臨界點(diǎn)銷售額Px0【例1】甲公司生產(chǎn)電動(dòng)自行車，每輛耗用的材料、人工、蓄電池等變動(dòng)成本共1500元，年固定成本總額為500萬元，每輛售價(jià)為2500元，請問該公司的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和銷售額各為多少？盈虧臨界點(diǎn)銷售量 x0評價(jià)：有了上述這些假設(shè)，可以比較容易地建立模型，清楚地反映各因素之間的關(guān)系及規(guī)律性；但這些假設(shè)也給本量利分析帶來一定的局限性。三、本量利分析的基本模型第一課時(shí)一、概念本量利分析(CVP 分析)是成本——業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）——利潤分析(costvolumeprofit analysis)的簡稱。，各期期初和期末存貨不同。500,000400,00040,000固定銷售和管理費(fèi)用期初存貨成本 第二年160,000600,000*0800,000*700,0000減：期末存貨成本變動(dòng)制造成本生產(chǎn)數(shù)量四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及實(shí)踐應(yīng)用第三課時(shí)比較收益結(jié)果——完全成本法與變動(dòng)成本法某一期間產(chǎn)量與銷量之間的關(guān)系存貨的影響完全成本法與變動(dòng)成本法下的收益表——石鋼公司基本資料單位銷售價(jià)格單位變動(dòng)制造費(fèi)用每年固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品銷售和管理費(fèi)用每年固定銷售和管理費(fèi)用207150000190000年 072,00072,00012,00012 1 2 2,000 4變動(dòng)制造費(fèi)用 2直接人工12變動(dòng)成本法：直接材料6,000）解 成本固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的理由固定制造費(fèi)用是指在生產(chǎn)制造業(yè)為制造產(chǎn)品所付出的固定成本費(fèi)用。邊際貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)是管理會計(jì)中十分重要的概念，指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。于是他去找會計(jì)經(jīng)理，有如下對話：銷售經(jīng)理：我今年的獎(jiǎng)金沒了，是不是會計(jì)搞錯(cuò)了？會計(jì)經(jīng)理：會計(jì)沒錯(cuò)，你如果看下存貨的變動(dòng)就明白什么原因了。散布圖法的應(yīng)用程序三、回歸分析法回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。產(chǎn)量x(件)100150200250300350400制造費(fèi)用y(百元)500490600730800900890設(shè)制造費(fèi)用的性態(tài)模型為：y=a+bxb超過這一范圍時(shí)狀態(tài)可變。為什么：成本或某一成本項(xiàng)目除與業(yè)務(wù)量直接相關(guān)外，還會受到社會的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、管理的等特定 因素的影響和制約。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。這就是說，作為變動(dòng)成本，只要業(yè)務(wù)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與業(yè)務(wù)量相同。【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，直接受企業(yè)已經(jīng)形成的生產(chǎn)、銷售能力和已經(jīng)建立的基本組織機(jī)構(gòu)所制約，在短期內(nèi)不會輕易改變。一、成本性態(tài)分析概述成本性態(tài)分析，就是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和業(yè)務(wù)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類成本變動(dòng)的影響。理性行為假設(shè)?？刂平?jīng)濟(jì)過程。五、管理會計(jì)的職能預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景：預(yù)測是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可行性的行為。管理會計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。1. 財(cái)政部門要發(fā)揮主導(dǎo)作用6. 會計(jì)人員要增強(qiáng)主觀能動(dòng)性“大鵬之動(dòng)，非一羽之輕也；騏驥之速，非一足之力也”。這就必然需要通過信息化才能有效實(shí)現(xiàn)。注冊會計(jì)師考試側(cè)重于為單位提供管理會計(jì)咨詢服務(wù)所需能力的考查。加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是適應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的需要?！吨笇?dǎo)意見》提出，要形成以管理會計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會計(jì)指引體系。建立管理會計(jì)研究基地，可以集中力量，承擔(dān)管理會計(jì)體系建設(shè)重大研究任務(wù)，對新現(xiàn)象、新問題、新觀點(diǎn)，探本求源、去偽存真，形成具有重大應(yīng)用價(jià)值的成果，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供強(qiáng)有力理論支持。堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。三、總體目標(biāo)1．爭取35年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計(jì)人才。一、指導(dǎo)意見內(nèi)容二、重大意義，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的迫切需要。五、基本原則堅(jiān)持立足國情，借鑒國際。“產(chǎn)”是指產(chǎn)業(yè)，具體來說就是各單位；“學(xué)”是指高校，具體來說就是具備管理會計(jì)研究能力的高校；“研”是指研究機(jī)構(gòu)，具體來說就是從事管理會計(jì)相關(guān)理論研究的科研院所。（2）財(cái)政部門主導(dǎo)指引體系建設(shè)是現(xiàn)實(shí)選擇。應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計(jì)工作的具體指導(dǎo)。案例庫建設(shè)將堅(jiān)持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則，在統(tǒng)一框架結(jié)構(gòu)、基本要素、質(zhì)量特征等案例標(biāo)準(zhǔn)，形成案例規(guī)范格式文本的基礎(chǔ)上，分別不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等情況，逐步提煉若干管理會計(jì)案例，并不斷予以豐富和完善。3．改革會計(jì)專業(yè)資格考試和注會考試內(nèi)容初級會計(jì)資格考試：側(cè)重于成本核算、成本管理等。會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才。（五）發(fā)展管理會計(jì)咨詢服務(wù)推動(dòng)會計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型升級管理會計(jì)咨詢服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是管理會計(jì)4+1體系中確保其他四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持,會計(jì)服務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)體系的重要組成部分, 管理會計(jì)服務(wù)是會計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型升級的重要方向,大力支持管理會計(jì)咨詢服務(wù)市場發(fā)展。二是在職能定位方面，管理會計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重在“記錄價(jià)值”，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。五、管理會計(jì)的職能六、管理會計(jì)的基本假設(shè)七、管理會計(jì)的基本原則八、管理會計(jì)的基本方法九、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系第二課時(shí)四、管理會計(jì)的基本內(nèi)容【案例一】某企業(yè)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，產(chǎn)量1000件，成本為13元/件，售價(jià)12元/件，多生產(chǎn)則虧損一元，問是應(yīng)該生產(chǎn)？疑惑：難道多干不如少干，少干不如不干？分析：產(chǎn)品單位成本：直接材料+直接人工合計(jì)為 8元/件,單位分?jǐn)傉叟f和其他制造費(fèi)用為5元/件單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益為128=4元。它是處于現(xiàn)代管理會計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。六、管理會計(jì)的基本假設(shè)多層主體假設(shè)。充分占有信息假設(shè)。一般以總額表示。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少服從于不同期間生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，取決于管理者本人對不同費(fèi)用項(xiàng)目所做的具體預(yù)算。表1（2）選擇性變動(dòng)成本發(fā)生與否及數(shù)額多少取決于企業(yè)方針政策和管理者意志的變動(dòng)成本。（2）半變動(dòng)成本從某一特定基數(shù)開始，隨業(yè)務(wù)量增減呈正比例變動(dòng)的成本，如固話費(fèi)。（一）時(shí)間因素：從較長時(shí)期看，所有的成本均是可變的；將成本按性態(tài)分類，基于“短期”的考量。xmax (xg) ∈｛x1，x2，…，xn｝高點(diǎn)坐標(biāo)（xg，yg)低點(diǎn)坐標(biāo)（xd，yd)b用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻。變動(dòng)成本法：在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。你能幫助銷售經(jīng)理分析其中的原因嗎？完全成本法：指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法將全部成本按成本習(xí)性分類，分為變動(dòng)成本和固定成本，特別是把制造費(fèi)用分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。 10,000要1單位產(chǎn)品成本 0當(dāng)期產(chǎn)量： 250 000銷售與管理費(fèi)用 50 50固定性制造費(fèi)用(250,000/10,000)完全成本法損益計(jì)算公式銷售收入—生產(chǎn)成本＝銷售毛利完全成本法變動(dòng)成本法 45固定銷售和管理費(fèi)用營業(yè)凈收益在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用30,000全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理變動(dòng)成本法下的期末存貨比完全成本法下的數(shù)字低5,000，原因在于，變動(dòng)成本法下，僅僅變動(dòng)制造費(fèi)用分配到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，且包含在存貨中。按上面的解釋，完全成本法下的營業(yè)凈收益要高出5,000，這是因?yàn)樵诖朔椒ㄏ?,000的固定制造費(fèi)用作為存貨遞延到了下一會計(jì)期間。變動(dòng)成本法營業(yè)凈收益第一年60,000這些年度存貨量的變化是理解完全成本法不同于變動(dòng)成本法的關(guān)鍵所在。單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用期初存貨成本營業(yè)凈收益360,000240,000240,000240,000第一年：40,000=700,000第二年：50,000=800,000第三年：30,000= 600,000+第二年期末存貨成本：10,00016=160,000 第三年變動(dòng)成本法邊際貢獻(xiàn)40,00060,000400,00040,000300,00060,000*第二年的期末存貨成本：10,00010=100,000變動(dòng)成本法下，各期稅前利潤不變。四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：，有 利于促使企業(yè)重視銷售工作。變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長期決策的需要。這種依存性表現(xiàn)為：在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又從屬于特定期間?！豆芾頃?jì)系列講解之六——本量利分析的應(yīng)用》講義講解提綱：一、保本分析二、保利分析三、經(jīng)營安全性分析第一課時(shí)一、保本分析保本分析(breakeven analysis)即確定盈虧臨界點(diǎn)(breakeven point)，它是指企業(yè)正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即銷售收入等于銷售成本，也就是利潤為零的狀態(tài)。 p品名甲乙丙合計(jì)銷售收入（元）110 00030 00060 000100