【正文】 將計(jì)算公式明確如下：（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的： 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。（1－稅率）（2）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（1－20％）］247。［1－稅率（1－20％）］（3）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（3）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)）(二)常見涉稅問題單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，在計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，不進(jìn)行還原計(jì)算，而是直接計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，少扣繳稅款。(三)主要檢查方法檢查單位或個(gè)人與納稅人是否簽定了代付稅款合同或協(xié)議，區(qū)分納稅人申報(bào)的所得額是含稅收入額還是不含稅收入額，并據(jù)此確定相應(yīng)的計(jì)稅方法，防止扣繳義務(wù)人混淆這兩種不同內(nèi)涵的所得，少代扣代繳稅款。、薪金所得負(fù)擔(dān)稅款的檢查首先檢查工資發(fā)放單，確定代扣個(gè)人所得稅稅款是個(gè)人負(fù)擔(dān)還是單位負(fù)擔(dān)。在確認(rèn)由單位負(fù)擔(dān)后，再根據(jù)具體情況按稅收政策規(guī)定的計(jì)算公式進(jìn)行還原計(jì)算，確定實(shí)際應(yīng)代扣代繳稅款。例82 所得不含稅，稅款怎么算2008年4月某市稽查局在對(duì)某劇院檢查其”代扣代繳”明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)其支付某外地歌唱演員一次性勞務(wù)報(bào)酬7萬元。經(jīng)審核其演出合同，7萬元為稅后所得，劇院在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，為其代扣代繳的稅款為：70000(1—20％)40％一7000=15400(元)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1996］161號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。故應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120%）］247。［1一稅率（120%）］=74117．65(元) 應(yīng)納稅額=74117．6540％一7000=(元)該劇院應(yīng)補(bǔ)扣稅款=—15400= (元)三、捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的檢查(一)政策依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 （《個(gè)人所得稅法》第六條），是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十四條）(二)常見涉稅問題，捐贈(zèng)手續(xù)不符合規(guī)定。，超標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額。，將允許部分比例扣除的捐贈(zèng)混同全額扣除的捐贈(zèng)。(三)主要檢查方法，要重點(diǎn)核實(shí)納稅人是否通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的教育和其他公益事業(yè)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)單據(jù)和公章是否相符，是否符合國(guó)家稅法規(guī)定；結(jié)合納稅人的自行申報(bào)，與辦理捐贈(zèng)事宜的有關(guān)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，查核納稅人的捐贈(zèng)行為是否真實(shí)，手續(xù)是否合法，捐贈(zèng)款項(xiàng)是否到位，捐贈(zèng)數(shù)額是否如實(shí)申報(bào)。，核實(shí)捐贈(zèng)扣除基數(shù)，查實(shí)有無擴(kuò)大基數(shù)的問題。如某個(gè)體商業(yè)戶納稅申報(bào)個(gè)人所得100萬元，其中經(jīng)營(yíng)收入500萬元，成本費(fèi)用400萬元，捐贈(zèng)80萬元。該納稅人申報(bào)時(shí)按經(jīng)營(yíng)收入500萬元計(jì)算扣除捐贈(zèng)限額 ，擴(kuò)大扣除捐贈(zèng)基數(shù)，減少應(yīng)納稅額。 ，是否是符合全額扣除標(biāo)準(zhǔn)受贈(zèng)人。如某人對(duì)中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)，該受贈(zèng)人不屬于政策規(guī)定的全額扣除的受贈(zèng)人，該捐贈(zèng)應(yīng)不予稅前全額扣除。 四、應(yīng)納稅額抵扣的檢查(一)政策依據(jù)，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （《個(gè)人所得稅法》第七條），是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。 （《個(gè)人所得稅法條例》第三十二條），是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。（《個(gè)人所得稅法條例》第三十三條），應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。（《個(gè)人所得稅法條例》第三十四條），在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。 （《個(gè)人所得稅法條例》第三十八條）(二)常見涉稅問題境外個(gè)人從境外取得收入在境內(nèi)抵扣計(jì)稅時(shí)，提供的扣稅資料不全，扣除限額的計(jì)算不正確。(三)主要檢查方法，不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分國(guó)家或地區(qū)分別計(jì)算抵免限額?？鄢诰惩庖牙U納的稅款時(shí)，應(yīng)將納稅人在該國(guó)已繳納的稅額在按我國(guó)稅法計(jì)算出的各項(xiàng)所得的抵扣限額總額中綜合扣除。(扣除)應(yīng)符合下列有關(guān)條件：一是境外已納稅款應(yīng)是依照所得來源國(guó)法律應(yīng)計(jì)算繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)征或納稅人錯(cuò)繳稅款的問題；二是在申請(qǐng)扣除境外已納稅款時(shí)，必須提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅手續(xù)，不得以復(fù)印件申請(qǐng)稅款抵扣，而且必須是本項(xiàng)、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。例83 境外已納稅款，允許抵扣多少2008年1月某市涉外分局與外國(guó)情報(bào)交換過程中獲悉，某公司中國(guó)公民張某2006年在A國(guó)獲得工資、薪金收入折合人民幣(下同)105600元，繳納個(gè)人所得稅6100元；獲得勞務(wù)報(bào)酬28000元，繳納個(gè)人所得稅3000元；在B國(guó)獲稿酬收入42000元，繳納個(gè)人所得稅5700元。2007年，張某到B國(guó)工作，獲工資、薪金所得96600元，繳納個(gè)人所得稅2800元。2008年2月稅務(wù)人員得知張某從國(guó)外回國(guó)探親，隨對(duì)其進(jìn)行檢查，張某提供了相關(guān)資料，未在國(guó)內(nèi)申報(bào)繳納。2006年張某在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得稅的扣除限額=[(105600247。12—4800) 15％一125]12=5700(元)勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除限額=28000(1—20％)30％一2000=4720(元)由于采用“分國(guó)不分項(xiàng)”的方法，在一國(guó)中各項(xiàng)所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來。2006年張某在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅的抵扣限額為：5700+4720=10420(元)。2006年張某在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為：6100+3000=9100(元)，小于抵扣限額10420元，可以全額抵扣，同時(shí)張某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款1320元(10420—9100)。2006年張某在B國(guó)繳納稿酬所得的個(gè)人所得稅的抵扣限額為：42000 (1—20％)20％(1—30％)=4704(元)張某在B國(guó)實(shí)際繳納的稅額為5700元，大于抵扣限額4704元，不能全部扣除，超出扣除限額的996元(5700—4704)稅款，只能在以后的五個(gè)納稅年度中從B國(guó)稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。2007年張某在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得的扣除限額=[(96600247。12—4800)15％一125]12=4350(元)張某2007年度實(shí)際在B國(guó)繳納的稅款為2800元，小于抵扣限額4350元，可以全額扣除。再?gòu)挠囝~1550元(4350—2800)中補(bǔ)扣2006年度尚未扣除完的稅額996元，則張某2007年需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅554元(1550—996)。五、股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的檢查(一)政策依據(jù)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。其中“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2005]35號(hào)）(二)常見涉稅問題。，未代扣代繳個(gè)人所得稅。、稅率錯(cuò)誤，少代扣代繳個(gè)人所得稅。(三)主要檢查方法認(rèn)真查閱企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料，結(jié)合員工花名冊(cè)，核實(shí)個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)，檢查適用的稅目、稅率是否正確，有無混淆，代扣代繳的個(gè)人所得稅計(jì)算是否正確等。思考題1．個(gè)人所得稅征稅范圍的檢查中，常見哪些涉稅問題？對(duì)應(yīng)的檢查方法各是什么？2．工資薪金計(jì)稅依據(jù)的檢查中，常見的涉稅問題及檢查的方法各是什么？44 / 4