【正文】 （一）不同的職業(yè)審計有不同的獨立性與客觀性要求 ，較少關(guān)注客觀性 ，較少關(guān)注獨立性。過分強調(diào)獨立性，會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立 127 （二）管理威脅客觀性因素的框架 管理威脅客觀性因素的框架 識別威脅因素 評估威脅因素的嚴(yán)重性 識別緩解因素 評估剩余威脅 主動地管理剩余威脅 評估尚未解決的威脅的存在 決定報告和披露后果 事后檢查和監(jiān)督 128 （三）識別威脅客觀性的具體因素 ? 自我檢查（ selfreview） ? 社會壓力（ social pressure） ? 經(jīng)濟利益（ economic interest） ? 私人關(guān)系（ personal relationship） ? 審計師與被審單位的熟悉程度（ familiarity） ? 文化、種族和性別歧視（ cultural, racial, gender bias） ? 認(rèn)知偏差（ recognition bias） 129 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 自我檢查 ? 當(dāng)內(nèi)部審計師檢查自己工作時，可能會產(chǎn)生來自自我檢查的損害。 ? 例如，審計師可能在一年前或一年內(nèi)重復(fù)審計一個部門或一項業(yè)務(wù)，審計師可能對某個系統(tǒng)提供咨詢服務(wù)而隨后又要對此進行審計，或者是審計師可能會對改進經(jīng)營提出建議，而后也要對已根據(jù)所提建議改進過的經(jīng)營事項進行檢查。 130 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 自我檢查（續(xù)） ? 審計師可以問自己這些問題： ? 我在這個領(lǐng)域工作過嗎？ ? 有配偶、關(guān)系親密的親屬或朋友在這個領(lǐng)域工作嗎？ ? 在過去的五年中我對這個領(lǐng)域?qū)彶檫^幾次？ ? 是我提出的建議使該領(lǐng)域的程序發(fā)生了明顯的變化嗎？ ? 我曾經(jīng)參與過這個領(lǐng)域的系統(tǒng)執(zhí)行程序和政策的制定嗎？ ? 我與審計活動的管理層有過個人爭執(zhí)嗎？ 131 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 社會壓力 ? 當(dāng)審計師遭受或覺察到他／她承受著相關(guān)方面的壓力時，就會產(chǎn)生社會壓力的損害。 ? 例如，當(dāng)過去沒有問題時審計師無意地喊出 “ 狼來了 ” ，這種社會壓力就會產(chǎn)生，審計客戶或者審計小組就會要求審計師忽視一些可疑的事項。 ? 當(dāng)審計小組成員不愿去反對審計小組大多數(shù)人員的意見時，另外一種社會壓力就產(chǎn)生了。 132 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 社會壓力（續(xù)） ? 審計師可以問自己這些問題： ? 管理層是否想對審計范圍施加負面影響？ ? 我以前的審計發(fā)現(xiàn)得到整改了嗎？ ? 對一個特定審計發(fā)現(xiàn)，審計小組內(nèi)部是否有不同的意見？ ? 公司的運營是否足夠經(jīng)濟、高效，或者是還有更好的方式達到公司目標(biāo)嗎？ 133 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 主要的經(jīng)濟利益 ? 審計師可能害怕因重大的負面發(fā)現(xiàn)，如違法行為，可能危及機構(gòu)的存在以及審計師作為雇員的切身利益。 ? 審計師的績效激勵與該領(lǐng)域直接相關(guān) ? 因負面的審計發(fā)現(xiàn)而可能使其經(jīng)濟利益受到損害 ? 當(dāng)審計師審計的工作或部門的負責(zé)人隨后所做的決定可能直接影響到審計師將來的就業(yè)機會或薪水 ? 如果利益關(guān)聯(lián)太直接，并且重要到可能損害審計師的客觀性時，審計師就應(yīng)該避開這種局面。 134 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 主要的經(jīng)濟利益（續(xù)） ? 審計師可以問自己這些問題： ? 這項審計業(yè)務(wù)會損害審計師的經(jīng)濟利益嗎？ ? 適當(dāng)?shù)墓芾韺?，包括法律部門，會參與對被質(zhì)疑事項的審計嗎？ ? 是否已報告董事會對這些被質(zhì)疑事項進行審計？ ? 在可預(yù)知的將來我會被輪換到這項業(yè)務(wù)中嗎？ 135 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 人際關(guān)系 ? 當(dāng)審計師與審計客戶的部門經(jīng)理或職員是關(guān)系密切的親戚或朋友時，就可能會產(chǎn)生這種損害。 ? 審計師可能會為避免與朋友或親戚之間的尷尬，有意識地忽略、放松或者推遲報告負面的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師也會受不當(dāng)?shù)呢撁媲榫w影響。 136 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 人際關(guān)系（續(xù)） ? 審計師可以問自己這些問題： ? 配偶或者其他親密的親屬或朋友在這個領(lǐng)域工作嗎？ ? 以前的同事在這個領(lǐng)域工作嗎？ ? 內(nèi)部審計師與審計客戶單位之間有不一般的對立關(guān)系嗎？ 137 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 熟悉 ? 如果審計師與審計客戶之間存在長期的合作關(guān)系，就可能產(chǎn)生這種損害。 ? 熟悉可能使審計師由于過度理解審計客戶而失去審計觀點 ? 熟悉可以使審計師由于以前的問題（或非問題）對客戶先人為主，而不是用新的、客觀的視角看問題。 138 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 熟悉（續(xù)） ? 審計師可以問自己這樣的問題： ? 其他的審計師對這項活動檢查過幾次？ ? 我檢查過幾次？ 139 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 文化、種族和性別歧視 ? 在一個跨越多區(qū)域的機構(gòu)中，本地審計師可能會對國外的審計客戶存在偏見。 ? 審計師可能會對不同習(xí)慣或由某種族、性別的員工組成或管理的單位給予過度的批評。 140 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 文化、種族和性別歧視（續(xù)） ? 審計師可以問自己這樣的問題： ? 我對不同的文化、種族或性別反感嗎？ ? 這項審計工作需要與這些群體有關(guān)聯(lián)嗎？ 141 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 偏見 ? 對予在特定情況下，因某人所處的角色，審計師會無意識或帶有心理偏見理解有關(guān)信息，這樣就可能會產(chǎn)生損害。 ? 如果帶著批判性的審計觀點，就可能忽視正面的信息； ? 如果帶有正面的積極的觀點，就會對負面信息大打折扣。 ? 審計師還會帶著既定的想法開始工作，并且試圖尋找能夠證明這些想法的證據(jù)。 142 （三）識別威脅客觀性的具體因素（續(xù)） ? 偏見（續(xù)） ? 審計師可以問自己這樣的問題： ? 抽樣技術(shù)有效嗎？ ? 這個意見能否充分地考慮正反兩個方面的情況？ ? 與團隊的其他成員討論過我的審計發(fā)現(xiàn)了嗎？ ? 我們是否因過去的審計失誤受到過批評？ ? 我有忽視積極或消極信息的傾向嗎？ 143 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素 ?組織地位和政策 ?環(huán)境 強有力的公司治理系統(tǒng) ?激勵（獎勵、處罰） ?小組工作 ?監(jiān)督（同業(yè)互查） ?時間流逝與環(huán)境 ?內(nèi)部咨詢 144 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 組織的定位和政策 ? 審計師／審計活動在不同層面的組織定位和政策聲明，可以支持審計師在組織中的位置，并阻止審計客戶影響或威脅審計師。 145 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 環(huán)境 ——強大的公司治理體系 ? 在內(nèi)部審計活動與整個組織內(nèi)，如果有一個支持并鼓勵學(xué)習(xí)和持續(xù)改進的環(huán)境，就可以減少因建議、制度執(zhí)行過程或其他建議的不足而形成的挫折感。 ? 具有支持性作用的環(huán)境的一個重要部分就是 審計委員會 。審計委員會的重要性在于保證審計師的客觀性和專業(yè)性。 146 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 激勵（獎勵，懲罰） ? 內(nèi)部審計活動和整個組織中建有一套獎懲機制可以降低對客觀性的損害。 ? 在一個對認(rèn)真、客觀思維進行獎勵和對偏見進行懲罰的環(huán)境中，當(dāng)審計師面對各種損害時，就能起到鼓勵其堅持客觀性的作用。 147 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 利用團隊 ? 加強客觀性的一個關(guān)鍵因素是通過他人的判斷。利用團隊而不是個人來處理審計事項，可以降低因偏見、熟悉、人際關(guān)系對客觀性的損害以及自我檢查損害。 ? 社會壓力的風(fēng)險 可能導(dǎo)致團隊成員顧慮表達寫大家意見或強勢成員意見相左的觀點。 148 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 監(jiān)督／同行檢查 ? 對于審計責(zé)任的研究表明，復(fù)核流程及其隨后通過激勵措施，合理化要求和反饋對審計判斷的影響可以減少個人的偏見。 ? 同行檢查和監(jiān)管部門的例行檢查也可以增加審計師的自我意識，有助于避免潛在的偏見或其他對客觀性的損害。 149 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 時間流逝／環(huán)境改變 ? 當(dāng)審計師在審查自己或他（她）人以前的審計建議時所產(chǎn)生的潛在的自我檢查損害，會隨著時間的流逝而減少。 ? 時間可以使環(huán)境發(fā)生變化、客戶人員發(fā)生變動，也就會減輕和消除諸如熟悉、社會壓力和自我檢查的損害。 150 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 限制審計范圍 ? 限制審計范圍可以降低對負面發(fā)現(xiàn)引起重大影響的恐懼。由于審計范圍得到限制，就可以使審計師在特定的領(lǐng)域中客觀思考。 ? 由于審計師可用的審計證據(jù)受到了限制，所以被認(rèn)為是一種損害。 151 （四）緩解威脅客觀性程度的具體因素（續(xù)） ? 內(nèi)部咨詢 ? 減輕損害的因素與利用團隊和監(jiān)督人員 /同行檢查有關(guān)。 ? 在抱有懷疑的情形下，審計師通過主動向同事征求意見的方式來管理對客觀性的損害。 ? 當(dāng)內(nèi)部審計師被要求提出咨詢意見時，在內(nèi)部審計活動中就要建立一種正式的流程和標(biāo)準(zhǔn)。 152 審計師的客觀性和道德聲明 審計項目組成員： 個人對客觀性的損害 由于審計師所持觀點或處境等原因，使其不能保持客觀性的情形存在，但不限于以下幾種： ? 以前參與決策制定或管理影響到當(dāng)前正在被審查的流程或?qū)嶓w； ? 對個人、團體、機構(gòu)或特定項目或活動的目標(biāo)抱有先入為主的觀點可能會使檢查帶有偏見； ? 同一個人之前參與執(zhí)行或管理這項活動或流程，之后又做審計； ? 同一個人之前負責(zé)財務(wù)記錄，之后又參與對此進行審計； ? 與被審計領(lǐng)域、內(nèi)容或與其主要供應(yīng)商和客戶有著直接或間接的經(jīng)濟利益； ? 職業(yè)上、個人關(guān)系上或經(jīng)濟關(guān)系上可能導(dǎo)致審計師的調(diào)查范圍和相關(guān)披露受限，或以某種方式減輕審計發(fā)現(xiàn)。 153 （五）提高內(nèi)部審計人員客觀性的措施 ?聘用規(guī)則 ?培訓(xùn) ?監(jiān)督檢查 ?質(zhì)量保證檢查 ?小組工作 ?輪換 /重新分配 ?內(nèi)部審計外包 154 十一、舞弊的預(yù)防檢查與報告 （一）舞弊的定義 與錯誤的區(qū)別 ——有意還是無意 損害組織利益的舞弊與謀取組織利益的舞弊 舞弊行為可能損害組織的利益，也可能是為組織謀取利益，但這種謀取的利益是通過不正當(dāng)手段獲得，當(dāng)該行為被曝光后，最終會給組織帶來傷害。 舞弊行為可能給舞弊者帶來不正當(dāng)利益。舞弊者本人可能從舞弊行為中獲取間接或直接的個人利益，但這不是舞弊的必然現(xiàn)象。 155 （二）舞弊防范與內(nèi)部控制的作用 建立、健全內(nèi)部控制 預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊 組織管理層的責(zé)任 內(nèi)部控制是防止企業(yè)舞弊發(fā)生的主要途徑 三角理論：壓力、 機會 、借口 GONE理論：貪婪、 機會 、需要、事后暴露 156 Treadway委員會的觀點：四道防線 高管層經(jīng)營理念 過程內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 外部獨立審計 潛在的重大錯誤或舞弊 157 一個案例 —巴林銀行 ? 1763年，弗朗西斯 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家 “ 商業(yè)銀行 ” ，既為客戶提供資金和有關(guān)建議，自己也做買賣。由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲的爵位。這可算得上一個世界記錄，從而奠定巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。 ? 于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作的里森，不斷地將交易中的錯誤記入 “ 88888”的錯誤賬戶來隱瞞錯誤，并私自進行交易，妄想彌補錯誤。但最終虧損 86000萬英鎊，使巴林銀行與 1995年 2月破產(chǎn)。 ? 三角理論：里森面臨錯誤的壓力、有被總部遺忘的“ 88888”錯誤賬戶的機會、尋找各種借口甚至偽造躲過內(nèi)部審計的審查 158 一個案例