【正文】 本效益原則。 第六條 審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。 第七條 選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。 第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第九條 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。 第三章 抽樣程序和方法 第十條審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟： （一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案； （二）選取樣本； （三）對(duì)樣本進(jìn)行審查； （四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果； （五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征； （六）形成審計(jì)結(jié)論。 第十一條審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容： （一）審計(jì)總體，是指由審計(jì)對(duì)象的各個(gè)單位組成的整體； （二）抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個(gè)單位； （三）樣本，是指在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單 位組成的整體； （四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的差異或者缺陷； （五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者 缺陷的最大程度； （六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總 體中存在的差異或者缺陷； （七）可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量 特征的概率； （八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與總體特征不相符合的可能性； （九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量； （十）其他因素。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。 非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量： （一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多； （二）可容忍誤差。可容忍誤差越大，所需樣本量越少； （三）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多； （四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所需樣本量越多； （五）可靠程度?？煽砍潭仍酱?，所需樣本量越多。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本： （一）隨機(jī)數(shù)表選樣法； （二）系統(tǒng)選樣法； （三）分層選樣法； （四）整群選樣法； （五）任意選樣法。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。 第四章 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 第十九條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類： （一）誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差 異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性； （二）誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異 或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。 第二十條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列原因： （一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)； （二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行； （三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤； （四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足； （五）其他原因。 第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。 第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。 第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。 第五章 附 則 第二十四條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第二十五條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2109號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——分析程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計(jì)方法。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章 一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計(jì)過程中執(zhí)行分析程序。 第五條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序，有助于實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的合理性； （二）發(fā)現(xiàn)差異； （三）分析潛在的差異和漏洞； （四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。 第六條 內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)： （一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性； （三）業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中差異和漏洞的嚴(yán)重程度； （四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性； （五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況； （六）其他事項(xiàng)。 第七條 分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容： （一）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息； （二）實(shí)物信息和貨幣信息； （三）電子數(shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息； （四）絕對(duì)數(shù)信息和相對(duì)數(shù)信息。 第八條 執(zhí)行分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確定對(duì)分析程序結(jié)果的依賴程度時(shí)，需要考慮下列因素： （一）分析程序的目標(biāo)； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度； （三）已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性； （四）以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)結(jié)果； （五）以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。 第三章 分析程序的執(zhí)行 第十條 分析程序一般包括下列基本內(nèi)容： （一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)； （二）將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析； （三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較，分析差異； （四）將被審計(jì)單位信息與組織其他部門類似信息相比較， 分析差異； （五）將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異； （六）對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與 分析； （七）對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。 第十一條 分析程序主要包括下列具體方法： （一）比較分析； （二）比率分析； （三）結(jié)構(gòu)分析； （四）趨勢(shì)分析； （五）回歸分析； （六）其他技術(shù)方法。 內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)或者綜合運(yùn)用以上方法。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。 第四章 對(duì)分析程序結(jié)果的利用 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列影響分析程序效率和效果的因素： （一）被審計(jì)事項(xiàng)的重要性； （二）內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性； （三）獲取信息的便捷性和可靠性； （四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)； （五）分析程序操作的規(guī)范性。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)： （一）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)； （二）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性； （三）如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步審查，以便得出審計(jì)結(jié)論。 第五章 附 則 第十七條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十八條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。37 / 37