【正文】 本效益原則。 第六條 審計抽樣方法包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。 第七條 選取的樣本應(yīng)當有代表性，具有與審計總體相似的特征。 第八條 內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。 第九條 抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當從定量和定性兩個方面進行，并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。 第三章 抽樣程序和方法 第十條審計抽樣的一般程序包括下列步驟： （一）根據(jù)審計目標及審計對象的特征制定審計抽樣方案； （二）選取樣本； （三）對樣本進行審查； （四）評價抽樣結(jié)果； （五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征； （六）形成審計結(jié)論。 第十一條審計抽樣方案包括下列主要內(nèi)容： （一）審計總體，是指由審計對象的各個單位組成的整體； （二）抽樣單位，是指從審計總體中抽取并代表總體的各個單位； （三）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單 位組成的整體； （四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷； （五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員可以接受的差異或者 缺陷的最大程度； （六）預(yù)計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總 體中存在的差異或者缺陷； （七）可靠程度，是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量 特征的概率； （八）抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與總體特征不相符合的可能性； （九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量； （十）其他因素。 第十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)審計重要性水平，合理確定預(yù)計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。 第十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)審計目標和審計對象的特征，選擇確定審計抽樣方法。 統(tǒng)計抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。 非統(tǒng)計抽樣，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗抽取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險。 第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)下列要素確定樣本量： （一）審計總體。審計總體的量越大，所需要的樣本量越多； （二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少； （三）預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差越大，所需樣本量越多； （四）抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，所需樣本量越多； （五）可靠程度?？煽砍潭仍酱螅铇颖玖吭蕉?。 第十五條 內(nèi)部審計人員可以運用下列方法選取樣本： （一）隨機數(shù)表選樣法； （二）系統(tǒng)選樣法； （三）分層選樣法； （四）整群選樣法； （五）任意選樣法。 第十六條 內(nèi)部審計人員在選取樣本之后，應(yīng)當對樣本進行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。 第四章 抽樣結(jié)果的評價 第十七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。 第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進行評估，以防止對審計總體作出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 第十九條 抽樣風(fēng)險主要包括兩類： （一）誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目不存在重大差 異或者缺陷，而實際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性； （二）誤拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目存在重大差異 或者缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。 第二十條 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因： （一）審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當； （二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行； （三）樣本審查結(jié)果解釋錯誤； （四）審計人員業(yè)務(wù)能力不足； （五）其他原因。 第二十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)樣本誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計總體誤差。 第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當增加樣本量或者執(zhí)行替代審計程序。 第二十三條 內(nèi)部審計人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計項目可能產(chǎn)生的影響等。 第五章 附 則 第二十四條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。 第二十五條 本準則自2014年1月1日起施行。第2109號內(nèi)部審計具體準則——分析程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》，制定本準則。 第二條 本準則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。 第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當遵守本準則。 第二章 一般原則 第四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計過程中執(zhí)行分析程序。 第五條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序，有助于實現(xiàn)下列目標： （一）確認業(yè)務(wù)活動信息的合理性； （二）發(fā)現(xiàn)差異； （三）分析潛在的差異和漏洞； （四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。 第六條 內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項相關(guān)的證據(jù)： （一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （二）被審計事項的總體合理性； （三）業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中差異和漏洞的嚴重程度； （四）業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性； （五）計劃、預(yù)算的完成情況； （六）其他事項。 第七條 分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容： （一）財務(wù)信息和非財務(wù)信息； （二）實物信息和貨幣信息； （三）電子數(shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息； （四）絕對數(shù)信息和相對數(shù)信息。 第八條 執(zhí)行分析程序時，應(yīng)當考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時，需要考慮下列因素： （一）分析程序的目標； （二）被審計單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度； （三）已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性； （四）以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的評價結(jié)果； （五）以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。 第三章 分析程序的執(zhí)行 第十條 分析程序一般包括下列基本內(nèi)容： （一）將當期信息與歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢； （二）將當期信息與預(yù)測、計劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析； （三）將當期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較，分析差異； （四）將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較， 分析差異； （五）將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異； （六）對財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與 分析； （七）對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。 第十一條 分析程序主要包括下列具體方法： （一）比較分析； （二）比率分析； （三）結(jié)構(gòu)分析； （四）趨勢分析； （五）回歸分析； （六）其他技術(shù)方法。 內(nèi)部審計人員可以根據(jù)審計目標和審計事項單獨或者綜合運用以上方法。 第十二條 內(nèi)部審計人員需要在審計計劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計事項的基本情況，確定審計重點。 第十三條 內(nèi)部審計人員需要在審計實施階段執(zhí)行分析程序，對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行審查，以獲取審計證據(jù)。 第十四條 內(nèi)部審計人員需要在審計終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。 第四章 對分析程序結(jié)果的利用 第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當考慮下列影響分析程序效率和效果的因素： （一）被審計事項的重要性； （二）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當性和有效性； （三）獲取信息的便捷性和可靠性； （四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)； （五）分析程序操作的規(guī)范性。 第十六條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當采用下列方法對其進行調(diào)查和評價： （一）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)； （二）實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性； （三）如果管理層沒有作出恰當解釋，應(yīng)當擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結(jié)論。 第五章 附 則 第十七條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。 第十八條 本準則自2014年1月1日起施行。37 / 37