【導(dǎo)讀】建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南；發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。良好的人力資源管理機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉；企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富與履行社會(huì)責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體；企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志；貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收付現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與總賬應(yīng)由其他人登記；規(guī)模較小的企。業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，

　　

【正文】 固定資產(chǎn)升級(jí)改造 固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評(píng)估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門(mén)根據(jù)需要提出技改方案，與財(cái)務(wù)部門(mén)一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的審核批準(zhǔn)。 管理部門(mén)需對(duì)技改方案實(shí)施過(guò)程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理，有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì) 資產(chǎn)清查 固 定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。 財(cái)務(wù)部門(mén)組織固定資產(chǎn)使用部門(mén)和管理部門(mén)需定期進(jìn)行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實(shí)物與卡、財(cái)務(wù)賬表相符，在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案，經(jīng)過(guò)管理部門(mén)審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。 13 在清查結(jié)束后，清查人員需要編制清查報(bào)告，管理部門(mén)需就清查報(bào)告進(jìn)行審核，確保真實(shí)性、可靠性。 清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈（盤(pán)虧），應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報(bào)告審核通過(guò)后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。 抵押質(zhì)押 固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià) 值低估和資產(chǎn)流失。 加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理，明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程，規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等，確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過(guò)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí)，應(yīng)做好相應(yīng)記錄，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。 財(cái)務(wù)部門(mén)辦理資產(chǎn)抵押時(shí)，如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門(mén)、固定資產(chǎn)使用部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品，對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn)，應(yīng)編制專門(mén)的抵押資產(chǎn)目錄。 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健 全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施 ,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性，使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。 對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn) 應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門(mén)或管理部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。 對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn) 應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門(mén)提出報(bào)廢申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。 對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn) (1)應(yīng)由有關(guān)部門(mén)或人員提出處置申請(qǐng)，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估， 并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓 (2)企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)的相關(guān)授權(quán)人員辦理，固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán) 部門(mén)或人員審批后確定 (3)對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng) 考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，采取集體審議或聯(lián)簽制度 (4)涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 對(duì)出租的固定資產(chǎn) 由相關(guān)管理部門(mén)提出出租或出借的申請(qǐng)，寫(xiě)明申請(qǐng)的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門(mén)就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過(guò)后應(yīng)簽訂出租或出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內(nèi)容。 九、資金活動(dòng)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì) （一）籌資活動(dòng) 14 籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程 籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 主要環(huán)節(jié) 控制目標(biāo) 控制措施 提出籌資方案 進(jìn)行籌資方案可行性論證 方 案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)； 實(shí) 行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配； 實(shí) 行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。 籌資方案審批 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案 根 據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的籌資方案； 審 批中應(yīng)實(shí)行集體審議 或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。 制定籌資計(jì)劃 制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資 ，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門(mén)或資金管理部門(mén)制定具體籌資計(jì)劃； 根 據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。 實(shí)施籌資 保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行 根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資； 簽 訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)； 按 照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位 分離控制； 做 好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。 籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究 保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用 責(zé) 成各部門(mén)嚴(yán)格按照確定的用途使用資金； 監(jiān) 督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券； 監(jiān) 督檢查，督促正確計(jì)提、支付利息； 加 強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理； 15 評(píng) 價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程，追究違規(guī)人員責(zé)任。 （二）投資活動(dòng) 投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程 投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 主要環(huán)節(jié) 控制目標(biāo) 控制措施 提出投資方案 進(jìn)行投資方案可行性論證 進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合； 投資規(guī)模、方向和時(shí)機(jī)是否適當(dāng)； 對(duì)投資方案進(jìn)行技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)可行性研究，深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場(chǎng)容量與前景，以及項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，比較或評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的可行性。 投資方 案審批 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案 明確審批人對(duì)投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)； 審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度； 與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。 編制投資計(jì)劃 制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù) 核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算對(duì)資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金； 制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。 實(shí)施投資方案 保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行 根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流 量和時(shí)間； 以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求； 做好嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用； 做好跟蹤分析工作，及時(shí)評(píng)價(jià)投資的進(jìn)展，將分析 16 和評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。 投資資產(chǎn)處置控制 保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益 投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過(guò)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，客觀評(píng)估投資價(jià)值，同時(shí)確定處置策略； 投資資 產(chǎn)的處置必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。 第四章 財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)評(píng)價(jià) 重點(diǎn)：財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的方法 （一）健全性測(cè)試過(guò)程中 評(píng)價(jià)的方法 （ 1）詢問(wèn)有關(guān)工作人員 （ 2）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)控制的文件、檢查財(cái)務(wù)控制生成的憑證記錄 （ 3）觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)制度運(yùn)行情況 （ 4）選取一些典型交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試” 描述的方法 （ 1）調(diào)查表法 （ 2）文字表述法 （ 3）流程圖法 （二）符合性測(cè)試過(guò)程中 （ 1）詢問(wèn)有關(guān)工作人員 （ 2）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)控制的文件、檢查財(cái)務(wù)控制生成的憑證記錄 （ 3）觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)制度運(yùn)行情況 —— 主要觀察是否 存在 控制線索 （ 4）重新執(zhí)行被審計(jì)單位的控制程序