【正文】 則與原規(guī)定有一定的不同。S、企業(yè)會計準則第35號——分部報告：本準則是首次發(fā)布，原制度中有以下相關規(guī)定涉及：證監(jiān)會《會計報表附注指引》對分部報告作了簡單規(guī)定；財政部2005年11月2日印發(fā)了《企業(yè)會計準則——分部報告》征求意見稿，《企業(yè)會計制度》也作了相關的規(guī)定（新準則：4表 + 附注。主要變化：所有者權益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表的內容并入所有者權益變動表，不需要單獨設置利潤分配表。資產減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表。），但不系統(tǒng)、不完善。T、企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報：原制度《金融企業(yè)會計制度》有相關規(guī)定，新準則與舊制度相比，有兩點不同：分類標準差異（22號準則有具體規(guī)定）；衍生金融工具的列示和披露由表外表內化。U、企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則：指執(zhí)行2006年頒布的企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、各項具體準則和會計準則應用指南。本規(guī)定主要為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務報表列報，確保企業(yè)會計準則和制度過渡的一致性、可比性和操作性，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。 除上述差異外，新準則在會計基本原則、會計要素的計量、存貨管理辦法、資產減值準備計提、債務重組方法、企業(yè)合并會計處理方法、合并報表基本理論、金融工具準則等方面有較大的變革。如：●會計基本原則　　新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。●會計要素的計量　　由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性。據悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。　　 ●存貨管理辦法　　 新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。 （四） 新準則與國際會計準則的差異 體系（基本準則）新會計基本準則與IASC的“編報財務報表的框架”的比較（由于中國目前法律和經濟環(huán)境的問題,我國的基本會計準則沒有完全照搬IASC的做法,主要區(qū)別列示如下）:修改后的企業(yè)會計準則一一基本準則與LASC“編報財務報表的框架”的比較項 目LASC我 國名稱編報財務報表的框架企業(yè)會計準則一一基本準則法律地位不屬于會計準則的組成部分,沒有法律效力中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分,它屬于部門規(guī)章范疇,是一項法律規(guī)范目的作為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理結構分為前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等9部分組成分為總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則,共11章財務報表的目標提供關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息,這種信息對于廣大使用者制定經濟決策是有用的。財務報表還應反映管理當局托付給它的資源的受托責任或經濟責任的實施結果在基本準則中明確財務報告的目標,是向財務會計使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成本和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策基本假設專門討論了“權責發(fā)生制”和“持續(xù)經營”假設,未涉及其他的會計基本假設會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經營的假設財務報表的質量特征可理解性、相關性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎性和完整性在第二章中專門討論會計信息質量要求和計量原則財務報表的要素資產、負債、權益、收益和費用5個要素,并分別做了定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6個要素,分別做了定義財務報表要素的確認確認是指滿足要素定義和確認標準的項目列入資產負債表和利潤表的過程,對5個會計要素的確認分別進行了具體討論同國際會計準則的概念框架基本相同財務報表要素的計量為了在資產負債表和利潤表中確認和列示有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值等4種計量基礎企業(yè)對會計要素的計量一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量資本與資本保全的概念企業(yè)應根據財務報表使用者的需要,選擇適當的資本概念。如果財務報表的使用者主要關心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力,應采用資本的財務概念。然而,如果使用者主要關心的是企業(yè)的營運能力,則應采用資本的實物概念未做規(guī)定 其他主要差異① 部分具體準則是中國特色，國際準則沒有，如石油天然氣開采，再保險合同等② 其他具體準則與國際準則有或多或少的差異，比較細，也很具體，由于時間關系，不再講述。（五） 新準則的執(zhí)行對上市公司的影響 基本影響：⑴、會計基礎⑵、管理制度⑶、核算制度⑷、報表體系⑸、信息披露基于以下主要原因產生影響：①新準則的出臺；②核算的變化；③信息披露的要求（更細化）、④公允價值的引入、⑤減值測試、⑥估值等等，將影響到上市公司在會計基礎工作、會計核算制度、與之相對應的內部管理制度等產生深遠的影響；報表體系也發(fā)生了很大的變化，這些變化在財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、合并財務報表等都作了規(guī)定，比如新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響信息披露的變化是很大的，可以從具體準則的披露要求看出該變化（與原附注指引及證監(jiān)會相關信息披露要求對比）。對個別行業(yè)的上市公司有較大影響：A、對暫停上市的公司及ST公司有較大的影響。目前很多暫停上市公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提、大額轉回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此本準則實施后，將有效地遏制利用減值準備調節(jié)利潤的手段（減值不能轉回），暫停上市公司恢復上市的難度將加大。 　　B、對有色金屬上市公司。這些公司目前都處于行業(yè)景氣時期，根據2005年中報，有色金屬上市公司中固定資產減值準備及應收項目壞賬準備總額較大及其占利潤總額比例較高的公司，例如G銅都、山東鋁業(yè)、山東黃金、江西銅業(yè)、G寶鈦、G中金等，公司若在2006年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。 C、對房地產上市公司。需要指出的是，對于以公允價值計量的投資性地產，減值準備將不再適用，公允價值與賬目價值的差額直接計入損益，房地產公司的業(yè)績將獲得提升，受此規(guī)則影響比較突出的上市公司有陸家嘴、蘇州高新、南京高科、中儲股份、G泰達等。對于一般資產，公司仍可能利用減值準備對利潤調減，但調增的途徑被截斷，調減后若資產增值，只能在最終轉讓時確認，減值準備的雙向調節(jié)利潤功能削弱。除上述外，還對上市公司以下幾個方面產生影響：① 借款財務比率指標 　　為獲得借款而需要符合的財務比率指標很可能因新準則的實施而被打破或縮減，從而導致獲得融資的不確定性。因此，應當及時重新審閱相關的合約條款以識別并矯正潛在問題。 ?、凇〗洜I成果不穩(wěn)定 　　新會計準則要求更廣泛采用公允價值計量，從而增大了經營成果的不穩(wěn)定性。企業(yè)非常有必要向投資人充分解釋該計量對會計報表產生的影響。 ?、邸∝攧障到y(tǒng)與控制 　　新準則的實施要求企業(yè)財務系統(tǒng)取得現(xiàn)行會計準則可能未做要求的數據（如上提到的公允價值、現(xiàn)值計算等）。因此，必須盡早對財務系統(tǒng)進行必要的修改以符合相關要求，并確保在全面報告開始前可以開始實施與測試。 　?、芘嘤?　　會計人員、經營決策人員及公司治理人員需具備新準則相關的知識并充分理解新會計準則的要求，大量的培訓將是必須的。 　?、菖晒杉肮衫?　　新會計準則可能影響企業(yè)派發(fā)股利的能力，企業(yè)應評估新會計準則對公司股利政策的影響并明確提示投資人。 　　⑥稅務 　　? 因稅務機關尚未針對新準則的實施出臺詳細的稅務處理規(guī)定，目前我們很難評估可能產生的稅務影響。 　　新會計準則中的主要核算基礎發(fā)生了重大的變革，而不僅僅是披露要求的增加。新會計準則的實施，將很可能對財務報表中列報的企業(yè)經營成果及財務狀況產生重大影響。其中包括： 　　? 對員工提供服務而實施的股份支付應在損益表中確認為一項費用。 　　? 非同一控制下的企業(yè)合并中被收購企業(yè)的資產及負債在合并時應采用購買法按公允價值進行計量。 　　? 商譽（即現(xiàn)行會計準則中的“股權投資差額借方余額”）及使用年限不確定的無形資產不再進行攤銷，但至少需在每個會計年度進行減值測試。 　　? 企業(yè)合并中的收購折價（即現(xiàn)行會計準則中的“股權投資差額貸方余額”）于發(fā)生時確認為收益。 　　? 合并的利潤表中，歸屬于少數股東的損益將會在浄利潤項目下單列；合并的資產負債表中，少數股東權益將作為所有者權益項目下列示。 　　? 開發(fā)成本在滿足一定標準后應當予以資本化?！　? 衍生性工具及某些金融工具必須在資產負債表中予以確認，其公允價值變動應計入損益表（指定且有效的套期工具除外）。 　　? 對采用公允價值基準計量的投資性房地產，不再計提折舊或攤銷，公允價值變動應當計入損益表，不作為權益核算。 　　? 對具有商業(yè)實質的非貨幣性交易按公允價值計量產生的損益。 　　? 債務重組的收益計入損益表。 　　? 采用納稅影響會計法計算所得稅，并確認暫時性差異的稅務影響。 　　? 禁止資產減值準備在以后會計期間轉回。 　　? 兼具負債及權益特征的工具（如：可轉換債券）應對其中分別屬于負債及權益的部分進行分割并單獨核算。 　　? 與資產相關的政府補助確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配計入損益。 ⑦信用評級 由于會計計量，報表體系等的變化對財務狀況和經營成果的影響，對企業(yè)信用評級將產生影響。 ⑧績效指標 如上所述，由于會計計量等產生的影響，也將對企業(yè)現(xiàn)行的績效考核指標產生重大影響。 以上是個人的一些看法，肯定會存在很多錯漏的地方， 請各位提出批評指正。 謝謝大家！ 中和正新會計師事務所 張再鴻2006年12月6日