【正文】 成本的分析包括：實際成本的比較和分析、成本差異的計算和評價、以及最終目標成本的確定等幾個方面的內(nèi)容：①實際成本的比較分析項目的實際成本隨著生產(chǎn)活動的不斷進行會不斷地發(fā)生變化，施工各個環(huán)節(jié)的工作由于工作能力的差異和各種因素的影響，必然也有好有壞，因此，成本的節(jié)約和超支也就必然存在。如果沒有計劃地對目標成本的執(zhí)行情況進行分析，成本形成過程中出現(xiàn)的問題就難以被發(fā)現(xiàn)，成本升降的原因和各部門成本管理工作的成效也就無法知道。因此，必須根據(jù)成本控制系統(tǒng)反饋的成本信息，對目標成本的執(zhí)行情況進行定期的分析。目標成本分析，主要是把實際成本與標準成本進行比較，分析成本差異產(chǎn)生的原因，找出成本管理中存在的問題和差距，總結(jié)成本管理的經(jīng)驗。②成本差異的計算產(chǎn)品的實際成本偏離目標成本而產(chǎn)生的差異，是分析和考核成本的主要依據(jù)。因此，進行成本分析，首先要計算實際成本脫離標準的差異，并確定成本差異的性質(zhì)。在成本的形成過程中，因為種種緣故，會使實際成本與預(yù)定的成本標準發(fā)生偏離而出現(xiàn)差額，這種差額就是成本差異。所謂成本差異的性質(zhì)，是指差異的方向和對利潤構(gòu)成的影響。當為逆差時(實際成本大于目標成本)，該項差異會使利潤的實際額低于計劃額，當為順差時(實際成本小于目標成本)，該項差異的出現(xiàn)會使利潤的實際額高于計劃額。形成成本差異的原因有內(nèi)因和外因，有些是項目各成本責任部門有權(quán)加以處理的可控差異，如廢料增加，消耗超定額等。有些差異的出現(xiàn)由外因造成屬不可控差異，如價格變動，是項目部無力處理的。成本差異是一項很重要的信息，它不僅能清晰、正確地反映目標成本的執(zhí)行過程中產(chǎn)生差異的原因，還能反映項目有關(guān)部門、單位和職工的工作質(zhì)量和效果，所以，成本差異既可以用來采取措施控制成本，也可用以評價考核企業(yè)各個成本責任部門的工作成績。③成本差異分析分析各種差異時，要充分注意它們之間的辯證關(guān)系。因為生產(chǎn)過程中的各種因素是互為因果、相互影響的。所以分析評價差異時，要以項目部總成本目標和經(jīng)濟效益為前提，全面地分析各項差異，不能抓住一點，不及其余。例如，當某種材料費發(fā)生順差時，可能的原因是采購原價的降低、采購地點的改變或運輸方式的改變，也可能是采用了其他替代品或購進劣質(zhì)材料后可能造成質(zhì)量成本的增加。在分析成本時，要按照成本的構(gòu)成要素、成本責任部門和施工產(chǎn)品分別進行。既要分析施工產(chǎn)品目標成本與實際成本的差異，也要分析施工產(chǎn)品生產(chǎn)的各個過程、各個環(huán)節(jié)上目標成本與實際成本的差異，還要分析各結(jié)構(gòu)件目標成本與實際成本的差異、各項費用目標成本與實際費用的差異，以及產(chǎn)生這些差異的主客觀原因。在項目施工過程中預(yù)算成本與實際成本的比較（ 所示） 預(yù)算成本與實際成本的對比 （單位：萬元）序號 項目預(yù)算成本 實際成本差額1工程材料費1528010022+52582機械使用費320400803現(xiàn)場工資費280360804臨時設(shè)施費5040+105交通差旅費 5506質(zhì)量保證費151507安全防護費1110+18財務(wù)管理費5839業(yè)務(wù)招待費45110資料費22011交工驗收費34112宣傳費22013工程保修費1015514其他費用25250合計1601210913+5099（從上表中可以看到“+”號為節(jié)省的費用；“”號為超出的費用）整個項目的累計預(yù)算成本或每一階段的累計預(yù)算成本，在項目的任何時期都能與實際成本和工作績效作對比。對項目或階段來說，僅僅將消耗的實際成本與總預(yù)算成本進行比較容易引起誤解，因為只要實際成本低于總預(yù)算成本，成本績效看起來總是好的。（6）成本考核。在項目完成后，對項目成本形成過程中的成本管理的成績或失誤進行總結(jié)與評價。目標成本考核是在目標成本分析的基礎(chǔ)上將實際成本與目標成本進行對比，以考察成本目標的實現(xiàn)情況，評價各部門的工作成績，確定各部門責任成本的完成程度的過程。成本分析是成本考核的前提，成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上進行的。如果沒有成本分析的數(shù)據(jù)資料，就會使成本考核發(fā)生偏差，作出不切合實際的結(jié)論。在目標成本的制定初期，由于對工程項目的認識程度和各種內(nèi)外因素的影響，從一開始就存在著與實際的偏差。但這一成本又必須是項目具體實施事前控制的標準。因此，作為標準成本就必須加以補充和修正，修正時需掌握以下原則：第一，實事求是的原則。除因施工組織等人為因素導致工程量增減外，其它數(shù)量的變更一般均需調(diào)整；第二，科學合理的原則。第四章 項目成本中存在弊端并加強其成本管理的幾點做法合淮阜高速公路的建設(shè)成本管理，從根本上打破了政府投資的粗放型管理模式，形成了企業(yè)投資和BOT項目的特色。但過分強調(diào)成本管理也帶來了諸多方面的不足。主要體現(xiàn)在：1 由于工程結(jié)算及財務(wù)報銷審核程序過多，甚至有時出現(xiàn)意見不統(tǒng)一，需主辦部門多次反復(fù)審核和協(xié)調(diào)，涉及大額資金項目的實施，必須經(jīng)資金管理委員會、董事會，甚至股東大會集體決策批準，而資金管理委員會、董事會、股東會實行例會制度，召開時間間隔長，往往不能及時、高效解決工程建設(shè)中的緊急和不可遇見的事情，導致辦事效率不高。 2 工程建設(shè)中臨時突發(fā)事情較多，特別是涉及大額資金的項目實施和事件處理，按照公司規(guī)定必須集體討論通過才能實施。在提高決策效率的同時，對工作的預(yù)見性和編制工作計劃的水平提出了較高的要求。3 在強化成本管理、規(guī)范辦事及監(jiān)督程序的同時，相對削弱了業(yè)主對施工現(xiàn)場控制的力量。為加強對施工現(xiàn)場的控制，公司增加了駐地監(jiān)理工程師數(shù)量，實行“小業(yè)主，大監(jiān)理”，導致監(jiān)理費用增加。 對工程成本管理的幾點建議 1 成本管理在工程施工項目管理中是最關(guān)鍵的工作之一。從工程開工到竣工都必須進行成本管理，在工程施工中只有進行全員全方位的成本管理，才能使工程成本得到有效地控制。2 在項目經(jīng)理部的機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)設(shè)專職機構(gòu)負責成本管理工作，僅靠成本核算員與財務(wù)人員是遠遠不夠的。各職能部門、施工處及全體施工人員都要做好成本管理工作。3 加強成本管理工作，在工程中標后，成立項目經(jīng)理部，組織人員編制切合實際的工程施工預(yù)算，交企業(yè)經(jīng)營部門審核后，作為內(nèi)部承包的依據(jù)，亦為成本控制的依據(jù)。4 加強成本管理工作，及時辦理工程結(jié)算。每月的工程進度月報完成后，按施工項目與各施工勞務(wù)隊的完成數(shù)量進行工程結(jié)算，工程結(jié)算后，給各施工務(wù)隊撥付工程進度款，按結(jié)算價款的40—60%進行控制。同時將工程結(jié)算價款與相同項目、數(shù)量的工程施工預(yù)算進行對比，若發(fā)現(xiàn)超支，則要查找原因，并進行糾正，確保工程成本得到控制。5 認真作好工程變更、計日工與索賠的管理，也是成本控制的有效措施。對工程施工中存在的各項工程變更、計日工與索賠都要依據(jù)合同條款及時進行中報處理，確保工程成本的全面控制。第五章 結(jié)論幾年來，我公司實行了施工項目成本管理，不但主要經(jīng)濟技術(shù)指標有所提高，而且創(chuàng)優(yōu)良工程的項目也有所增加 。總之，項目成本管理是一項系統(tǒng)工程，只有依靠先進的體制和機制，實行全員、全方位和全過程的管理，才能真正取得成效。在對目標成本管理基礎(chǔ)理論的分析介紹基礎(chǔ)上通過分析合淮阜高速公路工程實施施工項目目標成本責任制管理的實踐經(jīng)驗，認為在當前公路建設(shè)市場激烈的競爭條件下，公路施工企業(yè)通過實施項目目標成本管理能夠很好的解決本文所提出的公路施工企業(yè)成本管理中存在的問題。在施工企業(yè)的各項管理中，目標成本管理尤為重要，目標成本管理工作搞好了，可以帶動和促進其他各項工作的開展，反過來，企業(yè)的整體水平的提高，又進一步推動目標成本管理的深化和發(fā)展。強化目標成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，除了必須輔以一整套行之有效的各種目標成本管理制度以外，必須強化管理工作“以人為本”的原則，加強對企業(yè)職工的教育培訓，特別是成本與效益意識的教育，是不可忽視的重要方面。再好的管理思想、管理辦法，如果沒有參與人的主觀能動性，將無法取得預(yù)期的效果。只有積極組織和全力依靠全體人員形成自我控制的成本意識，使成本的控制建立在廣泛的、自覺的基礎(chǔ)之上，才能夠取得真正的成效。在目標成本管理中，要時時加強對全員的教育，推動目標成本管理不斷向廣度和深度發(fā)展，做到管理中不忘教育，教育為管理服務(wù)。因此，加強全體人員對成本和效益意識的教育，提高管理人員和工人素質(zhì)，發(fā)揮積極參與的主觀能動性，強化職工的主人翁地位，這是公路施工企業(yè)在競爭中永遠立于不敗之地的法寶，這樣企業(yè)的經(jīng)濟效益將會步入良性循環(huán)，企業(yè)的發(fā)展，職工的實惠才能得到根本的保證。推行目標成本管理的實踐證明:領(lǐng)導真抓實干是開展工作的前提。職工的積極參與是搞好這項工作的基礎(chǔ)。機制健全是這一管理方法成功的保證。目標成本的控制實施是關(guān)鍵。激勵措施是推動其運行的動力。提高效益是這一辦法實施的最終目的。 參考文獻[1] [M]. 上海：上海社會科學院出版社， [2] [M]. 北京：經(jīng)理科學出版社， [3] [M]. 湖北：湖北人民出版社， [4] 陳傳德 [M]. 北京：人民交通出版社，[5] 白思俊，現(xiàn)代項目管理，機械工業(yè)出版社，2002[6] 成虎，工程項目管理，北京：中國建筑工業(yè)出版社，2001[7] 盧有杰，關(guān)于項目管理知識若干問題的探討，工程經(jīng)濟，2003[8] 畢星，翟麗主編，項目管理，上海：復(fù)旦大學出版社，2000[9] 全國建筑企業(yè)項目經(jīng)理培訓教材編寫委員會編，施工項目管理概論(修訂版)，北 京：中國建筑工程出版社，2001[10] ：中國建筑工業(yè)出版社，2000[11] 鄒憲民，2003（6）