【導(dǎo)讀】納稅大戶作為審計對象。負異常行業(yè)等作為審計對象。少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。具體評價，確認審計對象。聯(lián)關(guān)系認定表》。獎罰制度、董事會決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。況為本次審計提供借鑒。通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項目，審計覆蓋率和重點。確認審計重點項目是準備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計人員在分析判定后完成審計項目確定工作底稿。預(yù)先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可對其實施突擊審計，不預(yù)先告知。根據(jù)修訂后的計劃，進行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。實施辦法》組織聽證。關(guān)批準，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。移送書》同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證材料等，及時移送有關(guān)司法機關(guān)處理。

　　

【正文】 的陳述要簡明、扼要、準確； （ 3）推導(dǎo)本審計結(jié)論的證據(jù)涉及另外工作底稿時，應(yīng)使用索引號或文字明確，描述清楚。 （二）獲取類型工作底稿的編制要求。 獲取類工作底稿是稅務(wù)審計人員在納稅人或第三方提供的資料之上加工而形成的工作底稿，其編制應(yīng)遵循如下基本要求： 實施必要的審計程序，以保證其可靠性和真實性； 形成相應(yīng)的審計記錄，基本內(nèi)容應(yīng)包括： —— 被審企業(yè)名稱 —— 工作底稿編號 —— 資料的來源及取得日期 —— 工作底稿編制人和復(fù)核人簽 名 —— 工作底稿編制日期和地點 —— 審計過程記錄 第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述 一、 概念 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口貨物零稅率之所以被國際社會或貿(mào)易組織所認可，是因為在國際貿(mào)易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分 國家對出口貿(mào)易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅 率制度有助于提高貨物的競爭力。同 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 時依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔(dān)，是對消費行為進行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。再者依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。 目前我國主要包括增值稅、消費稅兩個稅種。西方經(jīng)濟學(xué)者以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準將稅收分為直接稅和間接稅，習(xí)慣上把稅負直接由納稅者本人承擔(dān)的 稅收（如所得稅）稱為直接稅；把納稅者繳納的稅款，通過價格等手段轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)的稅收稱為間接稅。間接稅有價內(nèi)稅和價外稅兩種形式，價內(nèi)稅是指稅金包括在貨物價格內(nèi)，即對含稅價格征收的一種稅；價外稅是指稅金不包括在貨物價格內(nèi)，即對不含稅價格征收的一種稅。不論是價內(nèi)稅價外稅，他們認為，均可以實行稅負轉(zhuǎn)嫁，直接稅則不存在轉(zhuǎn)稼。因此，在實行間接稅的國家和地區(qū)，出口貨物退（免）稅通常被稱之為對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的間接稅。盡管各國的具體做法不盡相同，但其基本內(nèi)容都是一致的。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為 國際社會通行的慣例。 出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩個層面的含義：一是對本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付，即出口貨物退稅。出口貨物的零稅率制度被世界上實行間接稅的大多數(shù)國家所采納，從而形成了一種國際慣例，關(guān)貿(mào)總協(xié)定有關(guān)專門條款也給予認可，認可是避免國際雙重征稅、促進國際貿(mào)易發(fā)展的最為有效的手段之一。 在我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法，我們把它表述為：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售 后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。”對出口貨物退（免）稅作了嚴格的規(guī)定。一是對國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等屬“另有規(guī)定者”不予退（免）稅，二是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費稅，三是出口貨物的經(jīng)營者必須是有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實施出口貨 物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報退（免）稅，這是實行出口貨物退（免）稅辦法的五項基本規(guī)定。具體的出口貨物退（免）稅政策的運用則因出口貿(mào)易方式的不同而不同，出口貨物退（免）稅制度是根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，參考國際 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 上的通行做法，在多年的實踐基礎(chǔ)上形成的自成體系的專項稅收制度。 二、 出口貨物退（免）稅的 基本規(guī)定 《出口貨物退（免）稅管理辦法》對出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)及具體計算、期限和地點及預(yù)算級次作了明確規(guī)定。隨著我國加入世界貿(mào)易組織和對外稅收新情況的不斷變化，出 口貨物退（免）稅政策也將不斷地改革、補充和完善，出口貨物退（免）稅的規(guī)定將與國際接軌，從而使我國的出口貨物退（免）稅政策做到制度化、規(guī)范化和合理化。 （一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準，享有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準退（免）稅企業(yè)。我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免） 稅的出口企業(yè)具體有下列八類： 第一類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)。對出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒有進出口經(jīng)營權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。對只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準進出口經(jīng)營權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報辦理退（免）稅。 第二類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。以及經(jīng)省級外 經(jīng)貿(mào)部門批準的實行自營進出口權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)。 第三類是外商投資企業(yè)。 1994年 1月 1日后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)； 1993年 12月31日前成立的外商投資在 1994年 1月 1日后新上生產(chǎn)項目且新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的貨物并能單獨核算的； 1993年 12月 31日前成立的外商投資企業(yè)，自 1999年 11月 1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實行免稅方法以外的企業(yè)（該類企業(yè)從 20xx年 1月 1日起，一律實行退〈免〉稅方法）；外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9月 1日以后以貨幣采購的國產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第四類 是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。 第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有： ⑴將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司； ⑵對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； ⑶將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司； ⑷在國內(nèi)采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)； ⑸利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標機電產(chǎn)品的中標的企業(yè)； ⑹境外 帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)； ⑺利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)； ⑻對外進行補償貿(mào)易項目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)； ⑼按國家規(guī)定計劃向加工出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)； ⑽國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；（ 11）貴重貨物指定退稅企業(yè)。 為了鼓勵和支持企業(yè)走向國際市場，直接參與國際競爭，我國進出口經(jīng)營資格的認定，正逐步與國際慣例接軌。目前，我國開始對外貿(mào)流通企業(yè)進出口經(jīng)營資格實行 核準制度，對生產(chǎn)企業(yè)實行登記制度對出口企業(yè)實行登記制，預(yù)計今后還將進一步逐步放寬條件，取消所有制形式和出口規(guī)模的限制。 （二）出口退（免）稅的貨物范圍 確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實行了退（免）稅。 一般退（免）稅的貨物范圍 《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、 消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： （ 1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只 能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點是不正確的。 （ 2）必須是報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標準之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算 ,也不論企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物 予以退（免）稅。 （ 3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（ FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費 稅的貨物等是不予退（免）稅的。 （ 4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。 出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。 特準退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有： （ 1）對外承包工 程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； （ 2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； （ 3）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物； （ 4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； （ 5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品； （ 6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； （ 7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物； （ 9）對港澳臺貿(mào)易 的貨物； （ 10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材； （ 11）從 1995年 1月 1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅； （ 12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； （ 13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物； （ 14）從 1995年 7月 1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及 老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于 20xx年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在 20xx年前實行免稅； （ 15）從 1996年 9月 1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品； （ 16）從 1997年 12月 23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品； （ 17）從 1999年 9月 1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油； （ 18）從 1999年 9月 1日 起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； （ 19）從 20xx年 7月 1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物； （ 20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12 類貨物。 特準不予退稅的免稅出口貨物 對一些企業(yè)，雖具有進出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費稅的，不予辦理出口退稅。這類特案不予