【正文】 確認(rèn)適用的稅率是否準(zhǔn)確無誤。 (1)結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，審查“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額”入賬數(shù)及入賬時(shí)間是否與實(shí)現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。 (4)索取或編制準(zhǔn)予抵扣普通發(fā)票或收購憑證清單，審查其合法性。 參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核辦法 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法 (試行 )》執(zhí)行。 (5)核對(duì)申報(bào)表及上述資料在各項(xiàng)內(nèi)容是否相互一致。 確認(rèn)稅款的申報(bào)繳納是否及時(shí)、正確。 (7)執(zhí)行存貨項(xiàng)目和有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序，檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)、 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面是否存在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，確認(rèn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)晶銷售數(shù)量或銷售額是否申報(bào)。 計(jì)稅單價(jià)的審計(jì)程序。 特別關(guān)注事項(xiàng)： 計(jì)算加權(quán)干均價(jià)時(shí)，下列情況不得列入： 銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的； 無銷售價(jià)格的； 計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的利潤率應(yīng)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的利潤率執(zhí)行； 計(jì)算計(jì)稅價(jià)格的成本應(yīng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 審查以物易物、抵償債務(wù)的消費(fèi)品是否按照同類消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅． 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 適用稅率及單位稅額的審計(jì)程序。 (3)使用下列方法審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否確實(shí)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 鑒于會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制是納稅人識(shí)別、集合、分析、分類、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)評(píng)價(jià)，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 為了適應(yīng)稅務(wù)審計(jì)目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計(jì)程序的展開，稅務(wù)審 計(jì)人員調(diào)查納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 薪資循環(huán)； 理財(cái)循環(huán)； 納稅申報(bào)循環(huán)。 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會(huì)計(jì)制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn) 為不足于信賴，以及可能會(huì)發(fā)生的差錯(cuò)的類型； 哪些會(huì)計(jì)處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進(jìn)行遵行性測(cè)試，對(duì)其實(shí)施遵行性測(cè)試是否合適、值得。 稅務(wù)審計(jì)人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制分析、評(píng)估、測(cè)試的結(jié)果對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目 (如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 )數(shù)額的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判斷可能的錯(cuò)誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的影響。 在正常的情況下，審計(jì)項(xiàng)目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相 關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會(huì)存在一定的關(guān)系，對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)、比率和合理性分析，可以對(duì)該項(xiàng)目作出分析性結(jié)論。 將審計(jì)項(xiàng)目金額與既定標(biāo)準(zhǔn) (期望值 )相比較，以獲得審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。 確定分析性復(fù)核的對(duì)象。 與運(yùn)用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計(jì)的期望值的形式可分為： （ 1）預(yù)期絕對(duì)額 (適用于比較分析法 )； （ 2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比 (適用于結(jié)構(gòu)分析法 )， （ 3）預(yù)期比率 (適用于比率分析法 )； （ 4）預(yù)期彼動(dòng)比率 (適用于趨勢(shì)分析法 )。 該分析性復(fù)核用在審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)： （ 1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無異常時(shí)，可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； （ 2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時(shí)，可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。 以下情況不適用采用審計(jì)抽樣的審計(jì)辦法： （ 1）當(dāng)總體中的項(xiàng)目都重要，運(yùn)用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)； （ 2）當(dāng)被審計(jì)項(xiàng)目可脂存在重大問題運(yùn)用抽樣技術(shù)未熊加以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)過大時(shí)， （ 3）當(dāng)從成本與效益的角度考慮并不有利時(shí)。 包括如下三種技術(shù)方法： 使用隨機(jī)數(shù)表； 系統(tǒng)選取； 隨意選樣。 對(duì)未合乎該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的種種情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)每一個(gè)不符合該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制程序的事項(xiàng)定義為偏差。 ①實(shí)際發(fā)生的偏差事小于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)蓄意篡改或欺騙的實(shí)證時(shí)，可以確證該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制是有效而值得信賴的，毋須改變既定對(duì)其預(yù)期的依賴程度； ②實(shí)際發(fā)生的偏差率大于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)有蓄意篡改或欺騙實(shí)證時(shí)，可選 擇： —— 擴(kuò)大樣本量抽查 —— 考慮放棄信賴遵行性 測(cè)試，尋求其他的審計(jì)程序 ③查得有一件例外 (即具蓄意篡改或欺騙的實(shí)證 )時(shí)，必須放棄遵行性測(cè)試的結(jié)果，并采取特別設(shè)計(jì)的證實(shí)性審計(jì)程序?qū)ふ一蚺懦@類例外。 (5)確定選取樣本的方法。稅務(wù)審計(jì)證據(jù)包括： 實(shí)物證據(jù) 稅務(wù)審計(jì)人員通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存。 對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)．該環(huán)境事實(shí)之所以能成為稅務(wù)審計(jì)證據(jù)是由于存在一個(gè)良好的產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)的環(huán)境，能佐證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)的可靠性。 （二）稅務(wù)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求． 稅務(wù)審計(jì)證據(jù) 應(yīng)能適當(dāng)和充分地支持審計(jì)結(jié)論．在稅務(wù)審計(jì)過程中，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)用專業(yè)的判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量加以評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)如下： 充分性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通?？捎孟铝袠?biāo)準(zhǔn)來判斷： （ 1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠； （ 2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 3） 審計(jì)人員自行獲取的證據(jù)比納稅人提供的證據(jù)更可靠； （ 4）已獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 5）內(nèi)部控制較好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 6）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，其更具可靠性； （ 7）越及時(shí)的證據(jù)越可靠； （ 8）客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。 觀察。 分析性復(fù)核。 （ 1）每個(gè)工作底稿都必須具備下述基本內(nèi)容： —— 被審企業(yè)名稱 —— 審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)題 —— 納稅年度或截止日 —— 工作底稿編號(hào) — 一工作底稿編制人和復(fù)核人簽名 —— 工作底稿編制日期和地點(diǎn) —— 審計(jì)過程記錄 —— 用審計(jì)符號(hào)或簡(jiǎn)要說明方式表達(dá)所完成的查核程序與任務(wù) —— 審計(jì)資料來源 —— 審計(jì)結(jié)論 —— 與其他工作底稿的交叉索引號(hào) （ 2）各個(gè)工作底稿內(nèi)容要相互一 致，以防重復(fù)或遺漏； （ 3）各個(gè)工作底稿的統(tǒng)治關(guān)系和邏輯關(guān)系要明確，能形成一個(gè)合理控制結(jié)構(gòu)。 （ 1）工作底稿內(nèi)證據(jù)與結(jié)論的關(guān)系要明確無誤； （ 2）審計(jì)結(jié)論的陳述要簡(jiǎn)明、扼要、準(zhǔn)確； （ 3）推導(dǎo)本審計(jì)結(jié)論的證據(jù)涉及另外工作底稿時(shí)，應(yīng)使用索引號(hào)或文字明確，描述清楚。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)將稅收分為直接稅和間接稅，習(xí)慣上把稅負(fù)直接由納稅者本人承擔(dān)的 稅收（如所得稅）稱為直接稅；把納稅者繳納的稅款，通過價(jià)格等手段轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)的稅收稱為間接稅。 在我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法，我們把它表述為：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售 后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免） 稅的出口企業(yè)具體有下列八類： 第一類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件： （ 1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算 ,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物 予以退（免）稅。 出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。 特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只 能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費(fèi)稅稅 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。這類企業(yè)有： ⑴將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司； ⑵對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； ⑶將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司； ⑷在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為在國外投資的企業(yè)； ⑸利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè)； ⑹境外 帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)； ⑺利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)； ⑻對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)； ⑼按國家規(guī)定計(jì)劃向加工出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)； ⑽國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；（ 11）貴重貨物指定退稅企業(yè)。對(duì)只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退（免）稅。一是對(duì)國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等屬“另有規(guī)定者”不予退（免）稅，二是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費(fèi)稅，三是出口貨物的經(jīng)營者必須是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實(shí)施出口貨 物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報(bào)退（免）稅，這是實(shí)行出口貨物退（免）稅辦法的五項(xiàng)基本規(guī)定。不論是價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅，他們認(rèn)為，均可以實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，直接稅則不存在轉(zhuǎn)稼。 獲取類工作底稿是稅務(wù)審計(jì)人員在納稅人或第三方提供的資料之上加工而形成的工作底稿，其編制應(yīng)遵循如下基本要求： 實(shí)施必要的審計(jì)程序，以保證其可靠性和真實(shí)性； 形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，基本內(nèi)容應(yīng)包括： —— 被審企業(yè)名稱 —— 工作底稿編號(hào) —— 資料的來源及取得日期 —— 工作底稿編制人和復(fù)核人簽 名 —— 工作底稿編制日期和地點(diǎn) —— 審計(jì)過程記錄 第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述 一、 概念 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。 格式規(guī)范． （ 1）工作底稿格式設(shè)計(jì)要適用、具體，使審計(jì)人員易于操作，以方便全面準(zhǔn)確地記錄情況。 涉外稅務(wù)審計(jì)工作底稿是涉外稅務(wù)審計(jì)人員執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)工作，實(shí)施查核程序和作出審計(jì)結(jié)論的書面證明文件，包括 審計(jì)工作記錄和獲取的資料兩種類型，是稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)施稅務(wù)審計(jì)工作的總體反映與概括。 查詢。 在稅務(wù)審計(jì)過程中，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況或使用適當(dāng)?shù)娜∽C方法獲取稅務(wù)審計(jì)證據(jù)。稅務(wù)審計(jì)人員判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度； （ 2）具體要證明的審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)； （ 3）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊； （ 4）審計(jì)證據(jù)的類型與取證方法。 數(shù)學(xué)性證據(jù)。 書面證據(jù) 稅務(wù)審計(jì)人 員所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，包括與納稅有關(guān)的各種原始憑證、 會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等等．包括兩個(gè)部分： (1)外部書面證據(jù)。 選取樣本并進(jìn)行檢查，審核是否出現(xiàn)差錯(cuò)事項(xiàng)，審定樣本金額，計(jì)算差錯(cuò)額。 (1)確定審計(jì)目標(biāo)。 該審計(jì)總體應(yīng)與測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)，所設(shè)定的抽樣單位應(yīng)能適應(yīng)后續(xù)抽樣審計(jì)的需要。 在計(jì)算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為 性質(zhì)類似或金額相近的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一些層次，然后就不同的層次分別確定樣本規(guī)模，按上述隨機(jī)抽樣方法選取樣本。 （二）審計(jì)抽樣的基本技術(shù)。 三、審計(jì)抽樣方法 （一）審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果。 選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。 根據(jù)納稅人連