【正文】 目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費 稅的貨物等是不予退（免）稅的。 （二）出口退（免）稅的貨物范圍 確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實行了退（免）稅。隨著我國加入世界貿(mào)易組織和對外稅收新情況的不斷變化，出 口貨物退（免）稅政策也將不斷地改革、補充和完善，出口貨物退（免）稅的規(guī)定將與國際接軌，從而使我國的出口貨物退（免）稅政策做到制度化、規(guī)范化和合理化。同 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 時依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負(fù)擔(dān)，是對消費行為進(jìn)行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。 審計工作記錄型工作底稿是由稅務(wù)審計人員在實施審計過程中直接編制而成的工作底 稿，其編制應(yīng)遵循如下基本要求： 目的明確。這是獲取書 面證據(jù)的主要方法．它包括兩種具體技術(shù)： （ 1）審閱原始憑證及文件是否真實、合法； （ 2）復(fù)核各種會計記錄或納稅記錄及其他書面文件是否與事實一致。 稅務(wù)審計人員運用分析性復(fù)核程序所獲取的審計證據(jù)。 (8)評價抽樣結(jié)果： ①總體賬面金額或申報金額與抽樣柱查的審定金額一致或基本一致時 (即無差錯額或 該差錯額可容忍時 )確證該檢查項目的金額真實、準(zhǔn)確，不存在稅務(wù)調(diào)整； ②總體賬面金額或申報金額與抽樣檢查審定金暫不一致 (即有差錯額且稅務(wù)檢查人員 認(rèn)為不可容忍時 )，可 選擇： —— 進(jìn)一步擴(kuò)大對總體檢查乃至詳細(xì)檢查； —— 要求納稅人作詳細(xì)檢查后報稅務(wù)檢交人員復(fù)查： —— 只就樣本差錯額作稅務(wù)調(diào)整。 (6)執(zhí)行抽樣訓(xùn)計劃。稅務(wù)審計人員在確定樣本規(guī)模時應(yīng)考慮如下因素； （ 1）對抽樣風(fēng)險可接受程度， （ 2）接受審計總體的重要性； （ 3）對內(nèi)都會計控制和其 他審計程序的信賴程度： （ 4）對于預(yù)計錯誤量的衡量； （ 5）選取樣本方法。 整個實施過程，應(yīng)如 實地記錄在分析性工作底稿。 比率分析法。稅務(wù)審計人員應(yīng)直接采用確定性查核程序加以重點審計： 哪些會計處理項目或事項，使用的會計原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。簡易抽查的方法，是針對每一循環(huán)中每個環(huán)節(jié)抽查幾筆業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會計制度及內(nèi)部控制規(guī)定同工作底稿的敘述不一致，則應(yīng)修正工作底稿。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立消費稅的審計結(jié)論。按照受托方當(dāng)月同類 消費品的加權(quán)平均價格； 按照受托方上月或最近月份同類消費品的加權(quán)平均價格 。 自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅： 出口的應(yīng)稅消費品免稅； 對工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)將外購白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品分裝出售，不征消費稅： 企業(yè)用舊汽車輪胎加工翻新對外銷售和企業(yè)用外購已征消費稅的散裝酒出售，暫不 征稅； (4)索取或編制應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品銷售數(shù)量或銷售額分析表，井與有關(guān)的明細(xì)賬相核對。 (3)審查申請退稅的審批程序，確認(rèn)“免、抵，退”稅的時效性。 (1)索取或編制進(jìn)項稅額分 析表，并與進(jìn)項稅額明細(xì)賬調(diào)節(jié)核對。 二、 增值稅審計程序 （一）審計目標(biāo)； 確認(rèn)實現(xiàn)的銷售額及銷項稅額申報是否準(zhǔn)確完整。 預(yù)提所得稅的審計程序。 (2)審查外國投資者對再投資項目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投 39。 應(yīng)納稅所得 額計算的審計程序． (1)匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度會計利潤總額，確認(rèn)其申報的準(zhǔn)確性。 （二）審計步驟和要點 收入凈額的審計。 （二）確定性審計 根據(jù)修訂后的計劃，進(jìn)行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。 二、案頭準(zhǔn)備階段 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān) 部門的批文，可行性研究報告、驗資報告及相關(guān)的個人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。 收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計處理決定書》的要求，督促納稅人按時、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳 稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款，對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強制執(zhí)行措施，填報《拍賣 (查封、扣押 )貨物申請審批表》，報上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。 (2)建立扣除額的審計結(jié)論。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減 免稅計算的準(zhǔn)確性。應(yīng)特別關(guān) 注下列不合規(guī)定的情形。 (6)審查利息、 特許權(quán)使用費減免稅是否符合稅法有關(guān)規(guī)定． (7)審查適用國際稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率是否符合有關(guān)規(guī)定． (8)復(fù)核預(yù)提所得稅的計算。 確認(rèn)其進(jìn)項稅留抵稅篇是否真實、合法。審查方法可包括： 分析借方科目性質(zhì)； 分析購進(jìn)貨物或勞務(wù)的類型和用途； 追查需求立項、預(yù)算、采購、入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出過程。 (7)正確劃分自營出口、代理出口、易貨貿(mào)易出口、來料加工出口、進(jìn)料加工出口、兼營內(nèi)銷及出口等業(yè)務(wù)類型，審查退稅率、征稅率的適用是否正確，復(fù)核免、抵、退計算的準(zhǔn)確性。 (9)審查納稅人消費品銷售額中是否含有增值額，是否換算成應(yīng)稅銷售額申報。 (2)審查是否將不同稅率或單位稅額的應(yīng)稅消費品組成成套消費晶進(jìn)行銷售，以確認(rèn)是否按規(guī)定從高適用稅率或單位稅額計稅。 在稅務(wù)審計過程中，在下列例外情況下，稅務(wù)審計人員毋須使用或及時中止對納稅人會計制度及內(nèi)部控制進(jìn)行評價： 經(jīng)稅務(wù)審計人員初步研討確認(rèn)，納稅人的會計制度，及內(nèi)部控制不健全，而不足予信賴時； 稅務(wù)審計人員有足夠理由認(rèn)為對其實施評價未能合乎效率要求時。 實施遵行性測試程序，應(yīng)僅限于上述經(jīng)過稅務(wù)審計人員初步評估擬依賴的會計處理及內(nèi)部控制程序，測試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務(wù)處理過程是否遵守有關(guān)制度規(guī)定或控制措施； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 判明執(zhí)行會計處理程序及內(nèi)部控制措施對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和記錄在如下方面是否得到有效的控制： —— 合法性 —— 有效性 —— 完整性 —— 估算或計價 —— 分類 —— 截止期 —— 過賬與匯總 —— 稅項申 報 遵行性測試通常要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項目進(jìn)行，對各個有聯(lián)系的項目也可以結(jié)合起來測試。 審計準(zhǔn)備階段。 選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。 三、審計抽樣方法 （一）審計抽樣在稅務(wù)審計中的應(yīng)用。 在計算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為 性質(zhì)類似或金額相近的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一些層次，然后就不同的層次分別確定樣本規(guī)模，按上述隨機(jī)抽樣方法選取樣本。 (1)確定審計目標(biāo)。 書面證據(jù) 稅務(wù)審計人 員所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，包括與納稅有關(guān)的各種原始憑證、 會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等等．包括兩個部分： (1)外部書面證據(jù)。稅務(wù)審計人員判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）具體審計項目的重要程度； （ 2）具體要證明的審計結(jié)論的性質(zhì)； （ 3）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊； （ 4）審計證據(jù)的類型與取證方法。 查詢。 格式規(guī)范． （ 1）工作底稿格式設(shè)計要適用、具體，使審計人員易于操作，以方便全面準(zhǔn)確地記錄情況。不論是價內(nèi)稅價外稅，他們認(rèn)為，均可以實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，直接稅則不存在轉(zhuǎn)稼。對只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報辦理退（免）稅。強調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只 能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。 特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費稅。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算 ,也不論企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物 予以退（免）稅。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。 在我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法，我們把它表述為：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售 后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。 （ 1）工作底稿內(nèi)證據(jù)與結(jié)論的關(guān)系要明確無誤； （ 2）審計結(jié)論的陳述要簡明、扼要、準(zhǔn)確； （ 3）推導(dǎo)本審計結(jié)論的證據(jù)涉及另外工作底稿時，應(yīng)使用索引號或文字明確，描述清楚。 分析性復(fù)核。在審計實務(wù)中，通?？捎孟铝袠?biāo)準(zhǔn)來判斷： （ 1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠； （ 2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 3） 審計人員自行獲取的證據(jù)比納稅人提供的證據(jù)更可靠； （ 4）已獲獨立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 5）內(nèi)部控制較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)更可靠； （ 6）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，其更具可靠性； （ 7）越及時的證據(jù)越可靠； （ 8）客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。 對納稅人財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實．該環(huán)境事實之所以能成為稅務(wù)審計證據(jù)是由于存在一個良好的產(chǎn)生財務(wù)會計及納稅數(shù)據(jù)的環(huán)境，能佐證財務(wù)會計及納稅數(shù)據(jù)的可靠性。 (5)確定選取樣本的方法。 對未合乎該會計制度及內(nèi)部控制的種種情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，對每一個不符合該會計制度及內(nèi)部控制程序的事項定義為偏差。 以下情況不適用采用審計抽樣的審計辦法： （ 1）當(dāng)總體中的項目都重要，運用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計證據(jù)時； （ 2）當(dāng)被審計項目可脂存在重大問題運用抽樣技術(shù)未熊加以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險過大時， （ 3）當(dāng)從成本與效益的角度考慮并不有利時。 與運用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計的期望值的形式可分為： （ 1）預(yù)期絕對額 (適用于比較分析法 )； （ 2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比 (適用于結(jié)構(gòu)分析法 )， （ 3）預(yù)期比率 (適用于比率分析法 )； （ 4）預(yù)期彼動比率 (適用于趨勢分析法 )。 將審計項目金額與既定標(biāo)準(zhǔn) (期望值 )相比較，以獲得審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。 稅務(wù)審計人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對納稅人會計制度與內(nèi)部控制分析、評估、測試的結(jié)果對各審計項目 (如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項目 )數(shù)額的可信程度進(jìn)行評價，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對后續(xù)審計程序的影響。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 為了適應(yīng)稅務(wù)審計目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計程序的展開，稅務(wù)審 計人員調(diào)查納稅人會計制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 薪資循環(huán)； 理財循環(huán)； 納稅申報循環(huán)。 (3)使用下列方法審查申報稅額抵扣的應(yīng)稅消費品是否確實用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 計稅單價的審計程序。 確認(rèn)稅款的申報繳納是否及時、正確。 參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票計算機(jī)稽核辦法 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法 (試行 )》執(zhí)行。