【正文】 取樣本并進(jìn)行檢查，審核是否出現(xiàn)差錯(cuò)事項(xiàng)，審定樣本金額，計(jì)算差錯(cuò)額。 (3)確定審計(jì)總體和抽樣單位。 (1)確定審計(jì)目標(biāo)。 選取樣本并進(jìn)行審計(jì)，審核是否出現(xiàn)偏差或例外事項(xiàng)，計(jì)算樣本偏差率，推斷總體偏差率。 該審計(jì)總體應(yīng)與測試目標(biāo)相適應(yīng)，所設(shè)定的抽樣單位應(yīng)能適應(yīng)后續(xù)抽樣審計(jì)的需要。 決定對哪些會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制程序進(jìn)行遵行性測試并實(shí)施審計(jì)抽樣。 在計(jì)算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為 性質(zhì)類似或金額相近的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一些層次，然后就不同的層次分別確定樣本規(guī)模，按上述隨機(jī)抽樣方法選取樣本。 在對所有上述因素進(jìn)行分析以確定樣本量時(shí)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可選擇運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（判斷抽樣方法）兩種方法。 （二）審計(jì)抽樣的基本技術(shù)。 確定性審計(jì)中 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 在諸多的審計(jì)項(xiàng)目中需核證其金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性時(shí)，可采用抽樣方法作出判斷，確定性審計(jì)中適用變量抽樣。 三、審計(jì)抽樣方法 （一）審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 確定對后續(xù)審計(jì)程序的影響。 實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果。 估計(jì)期望值。 選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。 對審計(jì)項(xiàng)目中彼此相關(guān)的一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目相比所得的值 (比率 )進(jìn)行比較分析，確定審查項(xiàng)目之間的關(guān)系是否異常。 根據(jù)納稅人連續(xù)若干期的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行比較，以求出其金額和百分比增減變化方向和幅度，確定審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額變動(dòng)趨勢及其是否變動(dòng)異常。 （二）分析性復(fù)核的主要方法。 審計(jì)準(zhǔn)備階段。 稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)選擇或制定相應(yīng)的確定性查核程序，以查核納稅人是否在稅務(wù)申報(bào)時(shí)作出正確的稅務(wù)調(diào)整。系指具有健全的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記 錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，稅務(wù)審計(jì)人員可以較多地依賴，利用納稅人會(huì)計(jì)制度，相應(yīng)減少確定性審計(jì)程序的數(shù)量和范圍； 中信賴程度。 遵行性測試過程應(yīng)當(dāng)作出必要的記錄，記錄方式要按照預(yù)先編制的測試表進(jìn)行填寫，記錄測試的項(xiàng)目、程序、數(shù)量和結(jié)果等。 實(shí)施遵行性測試程序，應(yīng)僅限于上述經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)人員初步評估擬依賴的會(huì)計(jì)處理及內(nèi)部控制程序，測試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務(wù)處理過程是否遵守有關(guān)制度規(guī)定或控制措施； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 判明執(zhí)行會(huì)計(jì)處理程序及內(nèi)部控制措施對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和記錄在如下方面是否得到有效的控制： —— 合法性 —— 有效性 —— 完整性 —— 估算或計(jì)價(jià) —— 分類 —— 截止期 —— 過賬與匯總 —— 稅項(xiàng)申 報(bào) 遵行性測試通常要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目進(jìn)行，對各個(gè)有聯(lián)系的項(xiàng)目也可以結(jié)合起來測試。 對納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制進(jìn)行初步評估。 在稅務(wù)審計(jì)人員對納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制等事項(xiàng)以基本業(yè)務(wù)循環(huán)為歸集對象加以調(diào)查完畢后應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況以適當(dāng)方式記入工作底稿。 稅務(wù)審計(jì)人員需要調(diào)查的內(nèi)容，并不是納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制中的全部事項(xiàng)，而應(yīng)主要是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)正確性和可靠性有直接關(guān)系的部分。 在稅務(wù)審計(jì)過程中，在下列例外情況下，稅務(wù)審計(jì)人員毋須使用或及時(shí)中止對納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)： 經(jīng)稅務(wù)審計(jì)人員初步研討確認(rèn)，納稅人的會(huì)計(jì)制度，及內(nèi)部控制不健全，而不足予信賴時(shí)； 稅務(wù)審計(jì)人員有足夠理由認(rèn)為對其實(shí)施評價(jià)未能合乎效率要求時(shí)。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第三節(jié) 稅務(wù)審計(jì)基本技術(shù) 一、納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制 評價(jià)方法。 (4)執(zhí)行存貨和生產(chǎn)成本項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)納稅環(huán)節(jié)、買價(jià)、領(lǐng)用數(shù)量方面申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (2)審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 (2)審查是否將不同稅率或單位稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)晶進(jìn)行銷售，以確認(rèn)是否按規(guī)定從高適用稅率或單位稅額計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格： (材料成本 +加工費(fèi) )247。 (3)審查屬于自產(chǎn)自田的應(yīng)稅消贊品的計(jì)稅價(jià)格是否按照稅法規(guī)定的方法依序計(jì)價(jià)。 (13)審查銷售或自產(chǎn)自用屬于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品作免稅申報(bào)時(shí)，是否有完稅證明。 (9)審查納稅人消費(fèi)品銷售額中是否含有增值額，是否換算成應(yīng)稅銷售額申報(bào)。 (5)采用分析性復(fù)核程序，將各個(gè)時(shí)期的銷售數(shù)量、投入產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量與以前年度、預(yù)期數(shù)量作比較，并分析波動(dòng)情況，對于異常變動(dòng)，進(jìn)一步查明原因。 (1)索取或 編制產(chǎn)品目錄，井核對其完整性。 確認(rèn)適用的稅率是否正確。 (7)正確劃分自營出口、代理出口、易貨貿(mào)易出口、來料加工出口、進(jìn)料加工出口、兼營內(nèi)銷及出口等業(yè)務(wù)類型，審查退稅率、征稅率的適用是否正確，復(fù)核免、抵、退計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (4)審查下列資料申報(bào)是否齊全，是否合法。 (1)審查出口企業(yè)是否持有下列合法證件，以確認(rèn)其適用“免、抵、退”的資格。 (9)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。審查方法可包括： 分析借方科目性質(zhì)； 分析購進(jìn)貨物或勞務(wù)的類型和用途； 追查需求立項(xiàng)、預(yù)算、采購、入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出過程。 (2)結(jié)合存貨及費(fèi)用類項(xiàng)目一般審計(jì)程序，審查“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額”入賬數(shù)及入賬時(shí)間是否與實(shí)現(xiàn)的購進(jìn)額相適應(yīng)。 (3)執(zhí)行往來類以及成本、費(fèi)用、支出類項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入應(yīng)，稅銷售額申報(bào)。 (3)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。 確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅篇是否真實(shí)、合法。 確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否真實(shí)、合法。 (5)審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧時(shí)，盈虧相抵后仍有利潤的，是否按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 (2)根據(jù)稅法規(guī)定的條件，審查合并申報(bào)的營業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的合理性 ，是否履行法定的審批程序。 (6)審查利息、 特許權(quán)使用費(fèi)減免稅是否符合稅法有關(guān)規(guī)定． (7)審查適用國際稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率是否符合有關(guān)規(guī)定． (8)復(fù)核預(yù)提所得稅的計(jì)算。 (1)索取或編制預(yù)提所得稅項(xiàng)目分析表。 (8)復(fù)核再投資退稅額的計(jì)算。 (5)審查外國投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證再投資資金投入是否超出一年期限，確認(rèn)再投資退稅申請辦理的時(shí)效性。應(yīng)特別關(guān) 注下列不合規(guī)定的情形。資企業(yè)，確認(rèn)該項(xiàng)目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊資本。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計(jì)結(jié)論。 (3)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目來源所得計(jì)算書，結(jié)合投資收益、收入、費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)各項(xiàng)境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減 免稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (2)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (4)復(fù)核虧損彌補(bǔ)的計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)確性。 (1)審查前期稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，確認(rèn)申報(bào)的前期虧損額是否真實(shí)準(zhǔn)確。 (2)建立扣除額的審計(jì)結(jié)論。 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一 般審計(jì)程序。 確認(rèn)減免所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。 第二節(jié) 主要稅種審計(jì)程序 一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報(bào)是否完整． 確認(rèn)收入來源地分類和申報(bào)是否正確。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳 稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款，對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)《拍賣 (查封、扣押 )貨物申請審批表》，報(bào)上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》拍賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。 （三）匯總整理 根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)拄理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計(jì)情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見，草擬《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，對本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評價(jià)。 （六）下發(fā)審計(jì)通知 書 根據(jù)上述的計(jì)劃與安排，填寫《稅務(wù)審計(jì)通知書》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。 （四）審計(jì)項(xiàng)目的確定 通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)。 收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。 （三）循環(huán)選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的 30％，保證至少在三年內(nèi)對所管 轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。 （二）行業(yè)選擇法 通過調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對象。 二、案頭準(zhǔn)備階段 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān) 部門的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。 收集、調(diào)閱和統(tǒng)計(jì)海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。 （三） 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評價(jià) 向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。 （五） 審計(jì)計(jì)劃的編制 根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成《審計(jì)程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表》。 （二）確定性審計(jì) 根據(jù)修訂后的計(jì)劃，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場審計(jì)查核工作底稿。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計(jì)處理決定書 根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后下發(fā) (稅務(wù)審計(jì)處理決定書》。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實(shí)施階段、審計(jì)終 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。 確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。 （二）審計(jì)步驟和要點(diǎn) 收入凈額的審計(jì)。 生產(chǎn)成本 (營業(yè)成本 )審計(jì)； 銷售成本審計(jì)； 薪工費(fèi)用審計(jì)； 管理費(fèi)用審計(jì)； 交際應(yīng)酬費(fèi)審計(jì)； 上級管理費(fèi)審計(jì)； 特許權(quán)使用費(fèi)審計(jì)； 保險(xiǎn)費(fèi)用審計(jì)； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 待攤費(fèi)用審計(jì)； 銷售費(fèi)用審計(jì)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)； 捐贈(zèng)支出審計(jì)； 壞賬損失審計(jì)； 利息支出審計(jì)； 匯兌損益審計(jì)程序， 固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用審計(jì)； 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計(jì)； 營業(yè)外收支審計(jì)： 其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )的審計(jì)結(jié)論． 抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)程序。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。 應(yīng)納稅所得 額計(jì)算的審計(jì)程序． (1)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度會(huì)計(jì)利潤總額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)程序： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (1)審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。 (2)審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等