【文章內(nèi)容簡介】 用外購和委托加工的已稅 白酒生產(chǎn)的酒； 用外購和委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 用外購和委托加工的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 用外購和委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； 用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 用外購和委托加工的已稅輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 (3)使用下列方法審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否確實(shí)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 分析稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品，與連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)晶，在生產(chǎn)工藝上是否存在對應(yīng)關(guān)系； 追蹤預(yù)算、入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出過程。 (4)執(zhí)行存貨和生產(chǎn)成本項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)納稅環(huán)節(jié)、買價(jià)、領(lǐng)用數(shù)量方面申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (5)分類審查適用扣稅率或扣稅額的準(zhǔn)確性。 (6)復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣稅額計(jì)算，審查當(dāng)月抵扣的稅敦是否正確。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立消費(fèi)稅的審計(jì)結(jié)論。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第三節(jié) 稅務(wù)審計(jì)基本技術(shù) 一、納稅人會計(jì)制度和內(nèi)部控制 評價(jià)方法。 （一）會計(jì)制度及內(nèi)部控制評價(jià)在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 鑒于會計(jì)制度及內(nèi)部控制是納稅人識別、集合、分析、分類、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計(jì)人員對其進(jìn)行檢測評價(jià)，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在稅務(wù)審計(jì)過程中，實(shí)施對會計(jì)制度及內(nèi)部控制的評價(jià)適用領(lǐng)域： 鑒別在財(cái)務(wù)資料及納稅申報(bào)中可能存在的重大問題的類型及領(lǐng)域，進(jìn)而可適當(dāng)作為 確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的依據(jù)： 作為適當(dāng)設(shè)計(jì)后續(xù)的確定性審計(jì)程序 (性質(zhì)、時間、范圍 )的依據(jù)； 確定對 納稅人會計(jì)資料的依賴程度，進(jìn)而作為稅務(wù)審計(jì)確證的依據(jù)。 在稅務(wù)審計(jì)過程中，在下列例外情況下，稅務(wù)審計(jì)人員毋須使用或及時中止對納稅人會計(jì)制度及內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)： 經(jīng)稅務(wù)審計(jì)人員初步研討確認(rèn)，納稅人的會計(jì)制度，及內(nèi)部控制不健全，而不足予信賴時； 稅務(wù)審計(jì)人員有足夠理由認(rèn)為對其實(shí)施評價(jià)未能合乎效率要求時。 （二）對納稅人會計(jì)制度和內(nèi)部控制評價(jià)的步驟。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，首次對納稅人的會計(jì)制度和內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)遵循下列步驟進(jìn)行，此后的評價(jià)工作可適當(dāng)簡化。 詳細(xì)調(diào)查納稅人會計(jì) 制度和內(nèi)部控制。 稅務(wù)審計(jì)人員需要調(diào)查的內(nèi)容，并不是納稅人會計(jì)制度及內(nèi)部控制中的全部事項(xiàng)，而應(yīng)主要是與財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)正確性和可靠性有直接關(guān)系的部分。 稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查納稅人事項(xiàng)，可根據(jù)納稅人的實(shí)際情況及自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)選擇以下調(diào)查方式： 查閱納稅人有關(guān)文書資料； 設(shè)計(jì)問卷提請納稅人答復(fù)； 詢問納稅人有關(guān)負(fù)責(zé)人或職員； 實(shí)地觀察業(yè)務(wù)實(shí)施； 利用前期稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查結(jié)果。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 為了適應(yīng)稅務(wù)審計(jì)目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計(jì)程序的展開，稅務(wù)審 計(jì)人員調(diào)查納稅人會計(jì)制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 薪資循環(huán)； 理財(cái)循環(huán)； 納稅申報(bào)循環(huán)。 描述納稅人會計(jì)制度和內(nèi)部控制。 在稅務(wù)審計(jì)人員對納稅人會計(jì)制度和內(nèi)部控制等事項(xiàng)以基本業(yè)務(wù)循環(huán)為歸集對象加以調(diào)查完畢后應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況以適當(dāng)方式記入工作底稿。描述各基本業(yè)務(wù)循環(huán)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制情況的工作底稿，可依據(jù)稅務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況采用如下三種方式： 調(diào)查表 (問卷 )； 文字?jǐn)⑹觯? 流程圖。 在必要的情況下，稅務(wù)審計(jì)人員可在 完成上述工作底稿后，可實(shí)施簡易抽查，以驗(yàn)明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。簡易抽查的方法，是針對每一循環(huán)中每個環(huán)節(jié)抽查幾筆業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會計(jì)制度及內(nèi)部控制規(guī)定同工作底稿的敘述不一致，則應(yīng)修正工作底稿。 對納稅人會計(jì)制度與內(nèi)部控制進(jìn)行初步評估。 稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查及描述納稅人會計(jì)制度及內(nèi)部控制工作后，必須對其進(jìn)行初步評估，評估的項(xiàng)目主要包括： 哪些會計(jì)處理項(xiàng)目或事項(xiàng)，使用的會計(jì)原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計(jì)制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn) 為不足于信賴，以及可能會發(fā)生的差錯的類型； 哪些會計(jì)處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進(jìn)行遵行性測試，對其實(shí)施遵行性測試是否合適、值得。 實(shí)施遵行性測試。 實(shí)施遵行性測試程序，應(yīng)僅限于上述經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)人員初步評估擬依賴的會計(jì)處理及內(nèi)部控制程序，測試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務(wù)處理過程是否遵守有關(guān)制度規(guī)定或控制措施； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 判明執(zhí)行會計(jì)處理程序及內(nèi)部控制措施對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和記錄在如下方面是否得到有效的控制： —— 合法性 —— 有效性 —— 完整性 —— 估算或計(jì)價(jià) —— 分類 —— 截止期 —— 過賬與匯總 —— 稅項(xiàng)申 報(bào) 遵行性測試通常要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目進(jìn)行，對各個有聯(lián)系的項(xiàng)目也可以結(jié)合起來測試。在此基礎(chǔ)上選定的項(xiàng)目要進(jìn)行全過程追查測試。實(shí)施遵行性測試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測試。具體辦法包括： 首先確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各點(diǎn) (控制點(diǎn) )，然后在各控制點(diǎn) 上形成的憑證表單總體中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計(jì)算，同時審核是否存在內(nèi)部控制的軌跡 (如：簽字，順序編號，復(fù)核調(diào)整表等等 )， 此外，還可以使用觀察、詢問、重新執(zhí)行等輔助方法進(jìn)行測試。 遵行性測試過程應(yīng)當(dāng)作出必要的記錄，記錄方式要按照預(yù)先編制的測試表進(jìn)行填寫，記錄測試的項(xiàng)目、程序、數(shù)量和結(jié)果等。 對納稅人會計(jì)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行總體評價(jià)。 稅務(wù)審計(jì)人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對納稅人會計(jì)制度與內(nèi)部控制分析、評估、測試的結(jié)果對各審計(jì)項(xiàng)目 (如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 )數(shù)額的可信程度進(jìn)行評價(jià)，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對后續(xù)審計(jì)程序的影響。一般按下述劃分進(jìn)行： 高信賴程度。系指具有健全的會計(jì)制度及內(nèi)部控制，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記 錄發(fā)生差錯的可能性很小，稅務(wù)審計(jì)人員可以較多地依賴，利用納稅人會計(jì)制度，相應(yīng)減少確定性審計(jì)程序的數(shù)量和范圍； 中信賴程度。系指內(nèi)部控制較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能影響會計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大遵行性測試的范圍或擴(kuò)大抽樣樣本量或者是增加對審計(jì)項(xiàng)目的確定性測試量； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 低信賴程度。系指重要的會計(jì)制度及內(nèi)部控制明顯無效，大部分會計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計(jì)制度及內(nèi)部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)決定擴(kuò)大對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù) 報(bào)表項(xiàng)目的確定性審計(jì)范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計(jì)制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審 計(jì)不足于信賴，以及可能會發(fā)生差錯的類型。稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)直接采用確定性查核程序加以重點(diǎn)審計(jì)： 哪些會計(jì)處理項(xiàng)目或事項(xiàng)，使用的會計(jì)原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。 稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)選擇或制定相應(yīng)的確定性查核程序，以查核納稅人是否在稅務(wù)申報(bào)時作出正確的稅務(wù)調(diào)整。 二、分析性復(fù)核方法 （一）分析性復(fù)核在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 在正常的情況下，審計(jì)項(xiàng)目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相 關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會存在一定的關(guān)系，對其進(jìn)行趨勢、比率和合理性分析，可以對該項(xiàng)目作出分析性結(jié)論。在稅務(wù)審計(jì)流程中，分析性復(fù)核的適用領(lǐng)域。 審計(jì)準(zhǔn)備階段。 （ 1）了解納稅人的經(jīng)營情況，如產(chǎn)品構(gòu)成變化、營銷變化、獲利能力變化等經(jīng)營變動情況；在同行業(yè)中所處的位置；經(jīng)營要素體系情況等等； （ 2）把稅務(wù)審計(jì)人員注意力導(dǎo)向有異常變動乃至可能存在重大問題的領(lǐng)域，作為確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的重要依據(jù)； （ 3）作為稅務(wù)審計(jì)人員規(guī)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間及范圍的依據(jù)。 審計(jì)實(shí)施階段。 （ 1）作為確定性審計(jì)的基本查核程序，其如果未發(fā)現(xiàn)重大無法解釋的差異時，可以作為確認(rèn)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的審計(jì)證據(jù)； （ 2）如對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)有重大差異或異常變動，可導(dǎo)引稅務(wù)審計(jì)人員在這些項(xiàng)目擴(kuò)大進(jìn)一步查按的范圍； （ 3）幫助稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)工作接近尾聲，運(yùn)用分析性復(fù)核對系統(tǒng)審計(jì)確認(rèn)的所有審計(jì)項(xiàng)目整體合理性作最后的復(fù)核，以尋找或避免審計(jì)工作中潛在的未盡之領(lǐng)域。 （二）分析性復(fù)核的主要方法。 比較法。 將審計(jì)項(xiàng)目金額與既定標(biāo)準(zhǔn) (期望值 )相比較，以獲得審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 趨勢分析法。 根據(jù)納稅人連續(xù)若干期的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行比較，以求出其金額和百分比增減變化方向和幅度，確定審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額變動趨勢及其是否變動異常。 結(jié)構(gòu)分析法。 通過小項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目占大項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目百分比的分析，確定審計(jì)項(xiàng)目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動情況。 比率分析法。 對審計(jì)項(xiàng)目中彼此相關(guān)的一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目相比所得的值 (比率 )進(jìn)行比較分析，確定審查項(xiàng)目之間的關(guān)系是否異常。 （三）分析性復(fù)核的步驟。 確定分析性復(fù)核的對象。 所有的各稅申報(bào)項(xiàng)目及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目，都可以使用 分析性復(fù)核進(jìn)行直核，但該審計(jì)項(xiàng)目的對應(yīng)的分析資料難以收集或難以核證時，則不適用分析性復(fù)核程序。 選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。 對特定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核應(yīng)選擇最有利于達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的具體分析方法，多種分析方法的組合更能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)評價(jià)分析性復(fù)核的資料。 被用來與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)加以鑒別，并可能需要審計(jì)人員作輔加程序加以審計(jì)及評價(jià)。 估計(jì)期望值。 根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值 (審計(jì)項(xiàng)目可能的結(jié)果 )，該期望值可以與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際值相 對比，實(shí)現(xiàn)分析性復(fù)核的目標(biāo)。 與運(yùn)用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計(jì)的期望值的形式可分為： （ 1）預(yù)期絕對額 (適用于比較分析法 )； （ 2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比 (適用于結(jié)構(gòu)分析法 )， （ 3）預(yù)期比率 (適用于比率分析法 )； （ 4）預(yù)期彼動比率 (適用于趨勢分析法 )。 計(jì)算估計(jì)期望值的數(shù)據(jù)可以來源于： （ 1）納稅人內(nèi)部可比會計(jì)及納稅數(shù)據(jù)； （ 2）納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 3）本期內(nèi)會計(jì)及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系； （ 4）同行業(yè)會計(jì)及納稅 資料； （ 5）會計(jì)及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會計(jì)信息之間的關(guān)系。 實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果。 實(shí)施基本要點(diǎn)包括： （ 1）尋找是否存在差異 (審計(jì)項(xiàng)目需確證值與估計(jì)期望值之間的差異 )： 如存在差異，判斷其是否屬于重大差異，這需要稅務(wù)審計(jì)人員使用重要性概念加以判斷；對重大差異的原因進(jìn)行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。 （ 2）結(jié)論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時，即確認(rèn)為無異常，有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。 整個實(shí)施過程，應(yīng)如 實(shí)地記錄在分析性工作底稿。 確定對后續(xù)審計(jì)程序的影響。 經(jīng)上述步騷已被稅務(wù)審計(jì)人員確定為有異常的項(xiàng)目，稅務(wù)審計(jì)人員可視具體情況做如下處理。 該分析性復(fù)核用在審計(jì)準(zhǔn)備階段時： （ 1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； （ 2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。 該分析性復(fù)核用于審計(jì)實(shí)施階段時； （ 1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無異常時，可以縮小其他確定性審計(jì)的范圍； （ 2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)判定為有異常時，對該項(xiàng) 目擴(kuò)展確定性詳細(xì)審計(jì)； 在現(xiàn)場操作結(jié)束時，稅務(wù)審計(jì)人員對所有重要項(xiàng)目進(jìn)行分析復(fù)查，如無發(fā)現(xiàn)異常，可以視為審計(jì)結(jié)論總體合理性無重大問題，并未存在潛在的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則需進(jìn)一步審計(jì)。 三、審計(jì)抽樣方法 （一）審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 從審計(jì)項(xiàng)目總體中 (某個賬戶余額，或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) )選擇一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且根據(jù)其審計(jì)結(jié)果推論出總體特性。審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)流程中的適用領(lǐng)域： 遵行性測試中 在諸多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中需查明是否遵守會計(jì)制度和內(nèi)部控制程序或是否有效達(dá)到控制的目的時 ，可采用抽樣方法作出判斷。遵行性測試中適用屬性抽樣方法。 確定性審計(jì)中 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載