【正文】 商投資企業(yè)分配的利潤，但已匯出國外存入外國銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購買企業(yè)股票行為； 信托行為 。 再投資退稅的審計程序。 (4)審閱 境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認在外國已納稅額的真實性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計結(jié)論。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計結(jié)論。 (5)復(fù)核獲利年度的計算，確認申報的獲利年度是否準確。 (2)審查企業(yè)彌補虧損年限是否符合稅法規(guī)定。 其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )審計程序。 (2)建立收入凈額的審計結(jié)論。 確認外國稅額扣除是否真實、準確、合法。 確認扣除顴申報是否真實、準確、合法． 確認應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準確及時。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復(fù)議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 四、審計終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見通知書 根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計報告》的復(fù)核，確認情況，向納稅人發(fā)出《初審意 見通知書》。但對被舉報有稅收違法行為的；或稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可對其實施突擊審計，不預(yù)先告知。 確認審計重點項目是準備階段至 為重要的工作環(huán)節(jié)。 收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅證 (繳款書 )、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報表等日常檔案資料并填寫各稅 種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標分析表。 ． （四） 納稅狀況總體評價選擇法 通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進行具體評價，確認審計對象。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第九章 涉外稅務(wù)審計管理 第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計工作流程 一、 稅務(wù)審計對象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標序列，確認納稅大戶 作為審計對象。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級機關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認審計對象。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人以往年度的審計情 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 況為本次審計提供借鑒。 收集納稅人其他相關(guān)信息資料． （二） 審計項目分析與評價 運用分析性復(fù)核方法，對涉及各稅種的審計項目進行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認重點審計項目提供依據(jù)。審計人員選擇重點項目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進行主觀性經(jīng)驗判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險 會計制度及內(nèi)部控制的評價 分析性復(fù)核 前次審計結(jié)論 審計人員在分析判定后完成審計項目確定工作底稿。 三、 現(xiàn)場實施階段 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (一 ) 會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試 對納稅人會計制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進行測試，若測試結(jié)果與會計制度及內(nèi)部控制分析評價結(jié)果相符，則按原計劃實施審計工作；若有差異 ，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時調(diào)整審汁計劃。 （二）稅務(wù)聽證 根據(jù)納稅人違法事實，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，根據(jù)當事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》同企業(yè)提供的 材料及稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證材料等，及時移送有關(guān)司法機關(guān)處理。 確認納稅人獲利年度與虧損彌補是否合法。 確認應(yīng)納所得稅計算是否正確，申報是否及時。 扣除額的審計程序． (1)執(zhí)行下列項目一般審計程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )項目的一般審計。是否存在擅自延長彌補年限、任意選擇彌補年限或不連續(xù)計算彌補年限的情況。 (6)建立抵補以前年度虧損額的審計結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計程序。 外國稅額扣除的審計程序： (1)索取或編制境外投資機構(gòu)或經(jīng)營項目、來源所得、已納稅額分析表。 (5)復(fù)核扣除限額計算的準確性和抵補年限計算的準確性。 (1)審查申請再投資退稅者的法律證明文件，確認其是否為下列兩類外國投資者： 境內(nèi)外商投 資企業(yè)的外國投資方； 外國投資方 100％控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (3)審查外國投資者出具的資金來源證明，或追查原分配利潤的外商投資企業(yè)股利分配 39。 （ 4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗證再投資項目經(jīng)營期是否不少于 5 年。 (6)審查外國投資者再投資利潤所屬年度的證明，井追查原產(chǎn)生利潤企業(yè)股利分配記錄和納稅記錄，驗證其再投資的利潤是否完稅，確認可獲退稅的前提條件。 (10)匯總上述步驟的審計結(jié)果，建立本項目的審計結(jié)論。 (3)審查與境外企業(yè)各交易項目運作過程，必要情況下，可函證境外企業(yè)機構(gòu)設(shè)置情況，分析在未發(fā)生代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)的交易項目之中是否存在： 用產(chǎn)品返 還抵付租賃費情況，用非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益折價支付利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費用；將應(yīng)稅項目或支付額隱藏于非應(yīng)稅項目等情況。 外國企業(yè)及其營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納企業(yè)所得稅的審計程序。負責(zé)合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)不能合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)審計人員可采用合理的比例方法 (如；營業(yè)收入比例、成本和費用比例等 )在各營業(yè)機構(gòu)之間進行分配。 綜合上述審計步驟，建立外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的審計結(jié)論。 確認適用的稅率是否準確無誤。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (1)執(zhí)行收入項目的一般審計程序，確認應(yīng)稅銷售額是否完整準確申報。 (1)結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計程序，審查“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額”入賬數(shù)及入賬時間是否與實現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。 進項稅額和進頃稅額轉(zhuǎn)出的審計程序。 (4)索取或編制準予抵扣普通發(fā)票或收購憑證清單，審查其合法性。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (7)結(jié)合存貨領(lǐng)用的審計，審 查進項稅額巳計入“進項稅額”科目貨物改變用途后，其進項稅額是否計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。 參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票計算機稽核辦法 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法 (試行 )》執(zhí)行。 (2)索取或編制申報退稅的貨物分析表，并與申報表、明細賬相核對，同時審查其貨物是否屬于稅法規(guī)定的退稅范圍。 (5)核對申報表及上述資料在各項內(nèi)容是否相互一致。 匯總上述審計步驟的結(jié)果，建立增值稅的審計結(jié)論。 確認稅款的申報繳納是否及時、正確。 (3)審查減免稅應(yīng)稅消費晶是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 (7)執(zhí)行存貨項目和有關(guān)的成本費用項目審計程序，檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)、 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面是否存在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的情況，確認自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費晶銷售數(shù)量或銷售額是否申報。 （ 11）執(zhí)行有關(guān)成本、費用、支出、往來類 賬戶有關(guān)的審計步驟，確認包裝物收入是否計入銷售額申報；必要時采取查詢等方法了解包裝物在銷售時是否周轉(zhuǎn)使用并收取押金，審查酒類 產(chǎn)品押金是否在收取時、其他應(yīng)稅消費品的押金是否在沒收時或一年以上未被收回時計入銷售額。 計稅單價的審計程序。 (4)審查受托加工的消費晶是否按照稅法規(guī)定的方法依序計價。 特別關(guān)注事項： 計算加權(quán)干均價時，下列情況不得列入： 銷售價格明顯偏低且無正當理由的； 無銷售價格的； 計算組成計稅價格的利潤率應(yīng)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的利潤率執(zhí)行； 計算計稅價格的成本應(yīng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 審查以物易物、抵償債務(wù)的消費品是否按照同類消費品的最高售價計稅． 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 適用稅率及單位稅額的審計程序。 稅額抵扣審計程序。 (3)使用下列方法審查申報稅額抵扣的應(yīng)稅消費品是否確實用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 (6)復(fù)核當月準予抵扣稅額計算，審查當月抵扣的稅敦是否正確。 鑒于會計制度及內(nèi)部控制是納稅人識別、集合、分析、分類、記錄和報告財務(wù)會計數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計人員對其進行檢測評價，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在適當?shù)那闆r下，首次對納稅人的會計制度和內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循下列步驟進行，此后的評價工作可適當簡化。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 為了適應(yīng)稅務(wù)審計目標的需要，方便后續(xù)審計程序的展開，稅務(wù)審 計人員調(diào)查納稅人會計制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 薪資循環(huán)； 理財循環(huán)； 納稅申報循環(huán)。 在必要的情況下，稅務(wù)審計人員可在 完成上述工作底稿后，可實施簡易抽查，以驗明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審計人員認 為不足于信賴，以及可能會發(fā)生的差錯的類型； 哪些會計處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進行遵行性測試，對其實施遵行性測試是否合適、值得。實施遵行性測試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進行測試。 稅務(wù)審計人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對納稅人會計制度與內(nèi)部控制分析、評估、測試的結(jié)果對各審計項目 (如各損益表、各資產(chǎn)負債表項目 )數(shù)額的可信程度進行評價，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對后續(xù)審計程序的影響。系指重要的會計制度及內(nèi)部控制明顯無效，大部分會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內(nèi)部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計人員應(yīng)當決定擴大對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù) 報表項目的確定性審計范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審 計不足于信賴，以及可能會發(fā)生差錯的類型。 在正常的情況下，審計項目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相 關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會存在一定的關(guān)系，對其進行趨勢、比率和合理性分析，可以對該項目作出分析性結(jié)論。 審計實施階段。 將審計項目金額與既定標準 (期望值 )相比較，以獲得審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。 通過小項審計項目占大項審計項目百分比的分析，確定審計項目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動情況。 確定分析性復(fù)核的對象。 審計評價分析性復(fù)核的資料。 與運用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計的期望值的形式可分為： （ 1）預(yù)期絕對額 (適用于比較分析法 )； （ 2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比 (適用于結(jié)構(gòu)分析法 )， （ 3）預(yù)期比率 (適用于比率分析法 )； （ 4）預(yù)期彼動比率 (適用于趨勢分析法 )。 （ 2）結(jié)論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時，即確認為無異常，有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。 該分析性復(fù)核用在審計準備階段時： （ 1）該審計項目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點審計項目； （ 2）該審計項目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點審計項目。審計抽樣在稅務(wù)審計流程中的適用領(lǐng)域： 遵行性測試中 在諸多的業(yè)務(wù)事項中需查明是否遵守會計制度和內(nèi)部控制程序或是否有效達到控制的目的時 ，可采用抽樣方法作出判斷。 以下情況不適用采用審計抽樣的審計辦法： （ 1）當總體中的項目都重要，運用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計證據(jù)時；