【正文】 商投資企業(yè)分配的利潤(rùn)，但已匯出國(guó)外存入外國(guó)銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購(gòu)買企業(yè)股票行為； 信托行為 。 再投資退稅的審計(jì)程序。 (4)審閱 境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認(rèn)在外國(guó)已納稅額的真實(shí)性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)結(jié)論。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計(jì)結(jié)論。 (5)復(fù)核獲利年度的計(jì)算，確認(rèn)申報(bào)的獲利年度是否準(zhǔn)確。 (2)審查企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否符合稅法規(guī)定。 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (虧損 )審計(jì)程序。 (2)建立收入凈額的審計(jì)結(jié)論。 確認(rèn)外國(guó)稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。 確認(rèn)扣除顴申報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法． 確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與申報(bào)是否準(zhǔn)確及時(shí)。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭(zhēng)議，而要求行政復(fù)議的，按國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 四、審計(jì)終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見(jiàn)通知書(shū) 根據(jù)審理部門對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出《初審意 見(jiàn)通知書(shū)》。但對(duì)被舉報(bào)有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)其實(shí)施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至 為重要的工作環(huán)節(jié)。 收集國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告、完稅證 (繳款書(shū) )、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫各稅 種《年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。 ． （四） 納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法 通過(guò)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對(duì)比，對(duì)其納稅狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第九章 涉外稅務(wù)審計(jì)管理 第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程 一、 稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤(rùn)等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶 作為審計(jì)對(duì)象。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 況為本次審計(jì)提供借鑒。 收集納稅人其他相關(guān)信息資料． （二） 審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià) 運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)、比率及比較分析，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 分析性復(fù)核 前次審計(jì)結(jié)論 審計(jì)人員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿。 三、 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (一 ) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試 對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測(cè)試，若測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)結(jié)果相符，則按原計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作；若有差異 ，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時(shí)調(diào)整審汁計(jì)劃。 （二）稅務(wù)聽(tīng)證 根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對(duì)納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》組織聽(tīng)證。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書(shū)》同企業(yè)提供的 材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。 確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。 確認(rèn)應(yīng)納所得稅計(jì)算是否正確，申報(bào)是否及時(shí)。 扣除額的審計(jì)程序． (1)執(zhí)行下列項(xiàng)目一般審計(jì)程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (虧損 )項(xiàng)目的一般審計(jì)。是否存在擅自延長(zhǎng)彌補(bǔ)年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限的情況。 (6)建立抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計(jì)程序。 外國(guó)稅額扣除的審計(jì)程序： (1)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、來(lái)源所得、已納稅額分析表。 (5)復(fù)核扣除限額計(jì)算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (1)審查申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅者的法律證明文件，確認(rèn)其是否為下列兩類外國(guó)投資者： 境內(nèi)外商投 資企業(yè)的外國(guó)投資方； 外國(guó)投資方 100％控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (3)審查外國(guó)投資者出具的資金來(lái)源證明，或追查原分配利潤(rùn)的外商投資企業(yè)股利分配 39。 （ 4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開(kāi)辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗(yàn)證再投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期是否不少于 5 年。 (6)審查外國(guó)投資者再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，井追查原產(chǎn)生利潤(rùn)企業(yè)股利分配記錄和納稅記錄，驗(yàn)證其再投資的利潤(rùn)是否完稅，確認(rèn)可獲退稅的前提條件。 (10)匯總上述步驟的審計(jì)結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。 (3)審查與境外企業(yè)各交易項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程，必要情況下，可函證境外企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，分析在未發(fā)生代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)的交易項(xiàng)目之中是否存在： 用產(chǎn)品返 還抵付租賃費(fèi)情況，用非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益折價(jià)支付利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)用；將應(yīng)稅項(xiàng)目或支付額隱藏于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況。 外國(guó)企業(yè)及其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的審計(jì)程序。負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)審計(jì)人員可采用合理的比例方法 (如；營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例等 )在各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配。 綜合上述審計(jì)步驟，建立外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的審計(jì)結(jié)論。 確認(rèn)適用的稅率是否準(zhǔn)確無(wú)誤。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額是否完整準(zhǔn)確申報(bào)。 (1)結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，審查“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額”入賬數(shù)及入賬時(shí)間是否與實(shí)現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。 進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)頃稅額轉(zhuǎn)出的審計(jì)程序。 (4)索取或編制準(zhǔn)予抵扣普通發(fā)票或收購(gòu)憑證清單，審查其合法性。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (7)結(jié)合存貨領(lǐng)用的審計(jì)，審 查進(jìn)項(xiàng)稅額巳計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目貨物改變用途后，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目。 參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核辦法 (試行 )》、《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法 (試行 )》執(zhí)行。 (2)索取或編制申報(bào)退稅的貨物分析表，并與申報(bào)表、明細(xì)賬相核對(duì)，同時(shí)審查其貨物是否屬于稅法規(guī)定的退稅范圍。 (5)核對(duì)申報(bào)表及上述資料在各項(xiàng)內(nèi)容是否相互一致。 匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立增值稅的審計(jì)結(jié)論。 確認(rèn)稅款的申報(bào)繳納是否及時(shí)、正確。 (3)審查減免稅應(yīng)稅消費(fèi)晶是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 (7)執(zhí)行存貨項(xiàng)目和有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序，檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)、 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面是否存在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，確認(rèn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)晶銷售數(shù)量或銷售額是否申報(bào)。 （ 11）執(zhí)行有關(guān)成本、費(fèi)用、支出、往來(lái)類 賬戶有關(guān)的審計(jì)步驟，確認(rèn)包裝物收入是否計(jì)入銷售額申報(bào)；必要時(shí)采取查詢等方法了解包裝物在銷售時(shí)是否周轉(zhuǎn)使用并收取押金，審查酒類 產(chǎn)品押金是否在收取時(shí)、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的押金是否在沒(méi)收時(shí)或一年以上未被收回時(shí)計(jì)入銷售額。 計(jì)稅單價(jià)的審計(jì)程序。 (4)審查受托加工的消費(fèi)晶是否按照稅法規(guī)定的方法依序計(jì)價(jià)。 特別關(guān)注事項(xiàng)： 計(jì)算加權(quán)干均價(jià)時(shí)，下列情況不得列入： 銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的； 無(wú)銷售價(jià)格的； 計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的利潤(rùn)率應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的利潤(rùn)率執(zhí)行； 計(jì)算計(jì)稅價(jià)格的成本應(yīng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 審查以物易物、抵償債務(wù)的消費(fèi)品是否按照同類消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅． 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 適用稅率及單位稅額的審計(jì)程序。 稅額抵扣審計(jì)程序。 (3)使用下列方法審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否確實(shí)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 (6)復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣稅額計(jì)算，審查當(dāng)月抵扣的稅敦是否正確。 鑒于會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制是納稅人識(shí)別、集合、分析、分類、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)評(píng)價(jià)，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，首次對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循下列步驟進(jìn)行，此后的評(píng)價(jià)工作可適當(dāng)簡(jiǎn)化。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 為了適應(yīng)稅務(wù)審計(jì)目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計(jì)程序的展開(kāi)，稅務(wù)審 計(jì)人員調(diào)查納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開(kāi)： 銷售和收款循環(huán)； 購(gòu)買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 薪資循環(huán)； 理財(cái)循環(huán)； 納稅申報(bào)循環(huán)。 在必要的情況下，稅務(wù)審計(jì)人員可在 完成上述工作底稿后，可實(shí)施簡(jiǎn)易抽查，以驗(yàn)明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會(huì)計(jì)制度不健全或沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn) 為不足于信賴，以及可能會(huì)發(fā)生的差錯(cuò)的類型； 哪些會(huì)計(jì)處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進(jìn)行遵行性測(cè)試，對(duì)其實(shí)施遵行性測(cè)試是否合適、值得。實(shí)施遵行性測(cè)試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測(cè)試。 稅務(wù)審計(jì)人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制分析、評(píng)估、測(cè)試的結(jié)果對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目 (如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 )數(shù)額的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判斷可能的錯(cuò)誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的影響。系指重要的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制明顯無(wú)效，大部分會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)其會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)決定擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù) 報(bào)表項(xiàng)目的確定性審計(jì)范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會(huì)計(jì)制度不健全或沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審 計(jì)不足于信賴，以及可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)的類型。 在正常的情況下，審計(jì)項(xiàng)目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相 關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會(huì)存在一定的關(guān)系，對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)、比率和合理性分析，可以對(duì)該項(xiàng)目作出分析性結(jié)論。 審計(jì)實(shí)施階段。 將審計(jì)項(xiàng)目金額與既定標(biāo)準(zhǔn) (期望值 )相比較，以獲得審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。 通過(guò)小項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目占大項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目百分比的分析，確定審計(jì)項(xiàng)目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況。 確定分析性復(fù)核的對(duì)象。 審計(jì)評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的資料。 與運(yùn)用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計(jì)的期望值的形式可分為： （ 1）預(yù)期絕對(duì)額 (適用于比較分析法 )； （ 2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比 (適用于結(jié)構(gòu)分析法 )， （ 3）預(yù)期比率 (適用于比率分析法 )； （ 4）預(yù)期彼動(dòng)比率 (適用于趨勢(shì)分析法 )。 （ 2）結(jié)論：無(wú)重大差異時(shí)，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時(shí)，即確認(rèn)為無(wú)異常，有重大差異而又未獲合理解釋時(shí)，即確定為有異常。 該分析性復(fù)核用在審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)： （ 1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí)，可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； （ 2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時(shí)，可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)流程中的適用領(lǐng)域： 遵行性測(cè)試中 在諸多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中需查明是否遵守會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制程序或是否有效達(dá)到控制的目的時(shí) ，可采用抽樣方法作出判斷。 以下情況不適用采用審計(jì)抽樣的審計(jì)辦法： （ 1）當(dāng)總體中的項(xiàng)目都重要，運(yùn)用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)；