【正文】 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第九章 涉外稅務(wù)審計(jì)管理 第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程 一、 稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤(rùn)等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶 作為審計(jì)對(duì)象。 （二）行業(yè)選擇法 通過(guò)調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對(duì)象。 （三）循環(huán)選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的 30％，保證至少在三年內(nèi)對(duì)所管 轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。 ． （四） 納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法 通過(guò)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對(duì)比，對(duì)其納稅狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。 二、案頭準(zhǔn)備階段 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 收集、調(diào)閱納稅人成立和開(kāi)業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期間；各有關(guān) 部門(mén)的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫(xiě)《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。 收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理制度。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告、完稅證 (繳款書(shū) )、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫(xiě)各稅 種《年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 況為本次審計(jì)提供借鑒。 收集、調(diào)閱和統(tǒng)計(jì)海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門(mén)公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。 收集國(guó)際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 收集國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集納稅人其他相關(guān)信息資料． （二） 審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià) 運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)、比率及比較分析，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。 （三） 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià) 向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表》、或向納稅人提問(wèn)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。 （四）審計(jì)項(xiàng)目的確定 通過(guò)對(duì)上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)。 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至 為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 分析性復(fù)核 前次審計(jì)結(jié)論 審計(jì)人員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿。 （五） 審計(jì)計(jì)劃的編制 根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成《審計(jì)程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表》。 （六）下發(fā)審計(jì)通知 書(shū) 根據(jù)上述的計(jì)劃與安排，填寫(xiě)《稅務(wù)審計(jì)通知書(shū)》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對(duì)被舉報(bào)有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)其實(shí)施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。 三、 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (一 ) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試 對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測(cè)試，若測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)結(jié)果相符，則按原計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作；若有差異 ，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時(shí)調(diào)整審汁計(jì)劃。 （二）確定性審計(jì) 根據(jù)修訂后的計(jì)劃，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查核工作底稿。 （三）匯總整理 根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)拄理現(xiàn)場(chǎng)查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計(jì)情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場(chǎng)前，就查出的問(wèn)題與納稅人初步交換意見(jiàn)，草擬《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，對(duì)本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評(píng)價(jià)。 四、審計(jì)終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見(jiàn)通知書(shū) 根據(jù)審理部門(mén)對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出《初審意 見(jiàn)通知書(shū)》。 （二）稅務(wù)聽(tīng)證 根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對(duì)納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》組織聽(tīng)證。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計(jì)處理決定書(shū) 根據(jù)《初審意見(jiàn)通知書(shū)》和納稅人回復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后下發(fā) (稅務(wù)審計(jì)處理決定書(shū)》。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書(shū)》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳 稅款通知書(shū)》通知納稅人開(kāi)戶銀行扣款，對(duì)所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)《拍賣(mài) (查封、扣押 )貨物申請(qǐng)審批表》，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣(mài)商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書(shū)》拍賣(mài)其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭(zhēng)議，而要求行政復(fù)議的，按國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫(xiě)《稅務(wù)違法案件移送書(shū)》同企業(yè)提供的 材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、審計(jì)終 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 結(jié)階段及檢查處罰聽(tīng)證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書(shū)等裝訂成冊(cè)登記編號(hào)后，按照稅務(wù)檢查檔案分類(lèi)要求按戶歸檔。 第二節(jié) 主要稅種審計(jì)程序 一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報(bào)是否完整． 確認(rèn)收入來(lái)源地分類(lèi)和申報(bào)是否正確。 確認(rèn)扣除顴申報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法． 確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與申報(bào)是否準(zhǔn)確及時(shí)。 確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。 確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。 確認(rèn)減免所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。 確認(rèn)外國(guó)稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。 確認(rèn)應(yīng)納所得稅計(jì)算是否正確，申報(bào)是否及時(shí)。 （二）審計(jì)步驟和要點(diǎn) 收入凈額的審計(jì)。 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一 般審計(jì)程序。 (2)建立收入凈額的審計(jì)結(jié)論。 扣除額的審計(jì)程序． (1)執(zhí)行下列項(xiàng)目一般審計(jì)程序。 生產(chǎn)成本 (營(yíng)業(yè)成本 )審計(jì)； 銷(xiāo)售成本審計(jì)； 薪工費(fèi)用審計(jì)； 管理費(fèi)用審計(jì)； 交際應(yīng)酬費(fèi)審計(jì)； 上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)； 特許權(quán)使用費(fèi)審計(jì)； 保險(xiǎn)費(fèi)用審計(jì)； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 待攤費(fèi)用審計(jì)； 銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)； 捐贈(zèng)支出審計(jì)； 壞賬損失審計(jì)； 利息支出審計(jì)； 匯兌損益審計(jì)程序， 固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用審計(jì)； 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計(jì)； 營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)： 其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。 (2)建立扣除額的審計(jì)結(jié)論。 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (虧損 )審計(jì)程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (虧損 )項(xiàng)目的一般審計(jì)。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (虧損 )的審計(jì)結(jié)論． 抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)程序。 (1)審查前期稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，確認(rèn)申報(bào)的前期虧損額是否真實(shí)準(zhǔn)確。 (2)審查企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否符合稅法規(guī)定。是否存在擅自延長(zhǎng)彌補(bǔ)年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限的情況。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。 (4)復(fù)核虧損彌補(bǔ)的計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)確性。 (5)復(fù)核獲利年度的計(jì)算，確認(rèn)申報(bào)的獲利年度是否準(zhǔn)確。 (6)建立抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)結(jié)論。 應(yīng)納稅所得 額計(jì)算的審計(jì)程序． (1)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (2)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計(jì)結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計(jì)程序。 適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)程序： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (1)審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減 免稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)結(jié)論。 外國(guó)稅額扣除的審計(jì)程序： (1)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、來(lái)源所得、已納稅額分析表。 (2)審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營(yíng)合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等資料， 確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。 (3)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)源所得計(jì)算書(shū)，結(jié)合投資收益、收入、費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)各項(xiàng)境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 (4)審閱 境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認(rèn)在外國(guó)已納稅額的真實(shí)性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。 (5)復(fù)核扣除限額計(jì)算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (6)匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國(guó)稅額扣除的審計(jì)結(jié)論。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計(jì)結(jié)論。 再投資退稅的審計(jì)程序。 (1)審查申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅者的法律證明文件，確認(rèn)其是否為下列兩類(lèi)外國(guó)投資者： 境內(nèi)外商投 資企業(yè)的外國(guó)投資方； 外國(guó)投資方 100％控股的專門(mén)從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (2)審查外國(guó)投資者對(duì)再投資項(xiàng)目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投 39。資企業(yè)，確認(rèn)該項(xiàng)目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊(cè)資本。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)股票行為； 信托行為 。 (3)審查外國(guó)投資者出具的資金來(lái)源證明，或追查原分配利潤(rùn)的外商投資企業(yè)股利分配 39。會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)再投資項(xiàng)目資金是否為來(lái)自于境內(nèi)外商投賢企業(yè)分配的利潤(rùn)。應(yīng)特別關(guān) 注下列不合規(guī)定的情形。 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤(rùn)但未完稅； 銀行借款或自有資本； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤(rùn)，但已匯出國(guó)外存入外國(guó)銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。 （ 4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開(kāi)辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗(yàn)證再投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期是否不少于 5 年。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (5)審查外國(guó)投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證再投資資金投入是否超出一年期限，確認(rèn)再投資退稅申請(qǐng)辦理的時(shí)效性。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (6)審查外國(guó)投