【正文】 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第九章 涉外稅務(wù)審計管理 第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計工作流程 一、 稅務(wù)審計對象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標序列，確認納稅大戶 作為審計對象。 （二）行業(yè)選擇法 通過調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負異常行業(yè)等作為審計對象。 （三）循環(huán)選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的 30％，保證至少在三年內(nèi)對所管 轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。 ． （四） 納稅狀況總體評價選擇法 通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進行具體評價，確認審計對象。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級機關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認審計對象。 二、案頭準備階段 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān) 部門的批文，可行性研究報告、驗資報告及相關(guān)的個人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》。 收集、調(diào)閱納稅人會計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅證 (繳款書 )、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報表等日常檔案資料并填寫各稅 種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標分析表。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人以往年度的審計情 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 況為本次審計提供借鑒。 收集、調(diào)閱和統(tǒng)計海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。 收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集納稅人其他相關(guān)信息資料． （二） 審計項目分析與評價 運用分析性復(fù)核方法，對涉及各稅種的審計項目進行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認重點審計項目提供依據(jù)。 （三） 會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價 向納稅人發(fā)出《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會計制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評價納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準確性，為確立重點審計項目提供依據(jù)。 （四）審計項目的確定 通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項目，審計覆蓋率和重點。 確認審計重點項目是準備階段至 為重要的工作環(huán)節(jié)。審計人員選擇重點項目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進行主觀性經(jīng)驗判斷： 重要性 稅法及征管風險 會計制度及內(nèi)部控制的評價 分析性復(fù)核 前次審計結(jié)論 審計人員在分析判定后完成審計項目確定工作底稿。 （五） 審計計劃的編制 根據(jù)所確定的審計項目，編制詳細的審計程序，完成《審計程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時間預(yù)算表》。 （六）下發(fā)審計通知 書 根據(jù)上述的計劃與安排，填寫《稅務(wù)審計通知書》，至少提前三天，將所要進行審計的內(nèi)容、具體時間、地點、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項等通知納稅人。但對被舉報有稅收違法行為的；或稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可對其實施突擊審計，不預(yù)先告知。 三、 現(xiàn)場實施階段 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (一 ) 會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試 對納稅人會計制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進行測試，若測試結(jié)果與會計制度及內(nèi)部控制分析評價結(jié)果相符，則按原計劃實施審計工作；若有差異 ，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時調(diào)整審汁計劃。 （二）確定性審計 根據(jù)修訂后的計劃，進行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。 （三）匯總整理 根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進行匯總，及時拄理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見，草擬《稅務(wù)審計報告》，對本次審計工作的完成情況做一個總體評價。 四、審計終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見通知書 根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計報告》的復(fù)核，確認情況，向納稅人發(fā)出《初審意 見通知書》。 （二）稅務(wù)聽證 根據(jù)納稅人違法事實，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，根據(jù)當事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計處理決定書 根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，進行分析研究后下發(fā) (稅務(wù)審計處理決定書》。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計處理決定書》的要求，督促納稅人按時、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳 稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款，對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)將依法采取強制執(zhí)行措施，填報《拍賣 (查封、扣押 )貨物申請審批表》，報上級機關(guān)批準，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復(fù)議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》同企業(yè)提供的 材料及稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證材料等，及時移送有關(guān)司法機關(guān)處理。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準備階段、現(xiàn)場實施階段、審計終 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。 第二節(jié) 主要稅種審計程序 一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅審計程序 （一）審計目標 確認各項收入或所得項目申報是否完整． 確認收入來源地分類和申報是否正確。 確認扣除顴申報是否真實、準確、合法． 確認應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準確及時。 確認納稅人獲利年度與虧損彌補是否合法。 確認選用的稅率是否正確、合法。 確認減免所得稅的計算是否準確，審批手續(xù)是否健全。 確認外國稅額扣除是否真實、準確、合法。 確認應(yīng)納所得稅計算是否正確，申報是否及時。 （二）審計步驟和要點 收入凈額的審計。 (1)執(zhí)行收入項目的一 般審計程序。 (2)建立收入凈額的審計結(jié)論。 扣除額的審計程序． (1)執(zhí)行下列項目一般審計程序。 生產(chǎn)成本 (營業(yè)成本 )審計； 銷售成本審計； 薪工費用審計； 管理費用審計； 交際應(yīng)酬費審計； 上級管理費審計； 特許權(quán)使用費審計； 保險費用審計； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 待攤費用審計； 銷售費用審計； 財務(wù)費用審計； 捐贈支出審計； 壞賬損失審計； 利息支出審計； 匯兌損益審計程序， 固定資產(chǎn)及折舊費用審計； 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計； 營業(yè)外收支審計： 其他相關(guān)項目的審計。 (2)建立扣除額的審計結(jié)論。 其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )審計程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )項目的一般審計。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤 (虧損 )的審計結(jié)論． 抵補以前年度虧損額的審計程序。 (1)審查前期稅務(wù)審計結(jié)論，確認申報的前期虧損額是否真實準確。 (2)審查企業(yè)彌補虧損年限是否符合稅法規(guī)定。是否存在擅自延長彌補年限、任意選擇彌補年限或不連續(xù)計算彌補年限的情況。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補是否已履行法定的審批手續(xù)。 (4)復(fù)核虧損彌補的計算，確認當期虧損額彌補的準確性。 (5)復(fù)核獲利年度的計算，確認申報的獲利年度是否準確。 (6)建立抵補以前年度虧損額的審計結(jié)論。 應(yīng)納稅所得 額計算的審計程序． (1)匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度會計利潤總額，確認其申報的準確性。 (2)匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認其申報的準確性。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計程序。 適用減免稅優(yōu)惠的審計程序： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (1)審查主管稅務(wù)機關(guān)的審批手續(xù)。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減 免稅計算的準確性。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計結(jié)論。 外國稅額扣除的審計程序： (1)索取或編制境外投資機構(gòu)或經(jīng)營項目、來源所得、已納稅額分析表。 (2)審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營合同、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會計記錄等資料， 確認述機構(gòu)或經(jīng)營項目的真實性和完整性。 (3)索取或編制境外投資機構(gòu)或經(jīng)營項目來源所得計算書，結(jié)合投資收益、收入、費用項目的一般審計程序，確認各項境外所得的真實性和準確性。 (4)審閱 境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認在外國已納稅額的真實性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補償或者由他人代為承擔的稅款情況。 (5)復(fù)核扣除限額計算的準確性和抵補年限計算的準確性。 (6)匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國稅額扣除的審計結(jié)論。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計結(jié)論。 再投資退稅的審計程序。 (1)審查申請再投資退稅者的法律證明文件，確認其是否為下列兩類外國投資者： 境內(nèi)外商投 資企業(yè)的外國投資方； 外國投資方 100％控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (2)審查外國投資者對再投資項目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投 39。資企業(yè)，確認該項目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊資本。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購買企業(yè)股票行為； 信托行為 。 (3)審查外國投資者出具的資金來源證明，或追查原分配利潤的外商投資企業(yè)股利分配 39。會計記錄，確認再投資項目資金是否為來自于境內(nèi)外商投賢企業(yè)分配的利潤。應(yīng)特別關(guān) 注下列不合規(guī)定的情形。 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤但未完稅； 銀行借款或自有資本； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤，但已匯出國外存入外國銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。 （ 4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗證再投資項目經(jīng)營期是否不少于 5 年。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (5)審查外國投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會計記錄驗證再投資資金投入是否超出一年期限，確認再投資退稅申請辦理的時效性。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (6)審查外國投