中級會計各章要點匯編-資料下載頁
2025-04-07 22:54本頁面
【正文】 外支出 貸：庫存商品 40（成本） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （5017％） 答案解析：當年 12 月 31 日存貨的賬面價值＝128＋215＋316＝659（萬元）。 答案解析：專門為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料是否發(fā)生減值，要首先判斷所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值。如果 所生產(chǎn)的產(chǎn)品有銷售合同，則產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應以合同約定價格為基礎來確定。 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ 11050－50＝5 490（元），甲產(chǎn)品成本＝5 000＋510＝5 510（元），甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本， 發(fā)生減值。因此該原材料應按可變現(xiàn)凈值計量。該原材料的可變現(xiàn)凈值＝11050－510－50＝4 980 （元）。原材料成本 5 000 大于其可變現(xiàn)凈值 4 980，所以應計提減值準備 5 000－4 980＝20（元）。 二、多項選擇題 答案解析：選項 D，應是借記“銀行存款”，貸記“應收股利”，屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，不會引起資 產(chǎn)總額的增加。 答案解析： 會計主體是指企業(yè)會計確認、 計量和報告的空間范圍， 是會計信息所反映的特定單位。 本題 ABCD 選項均可作為會計主體。 答案解析：利潤反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤的確定主要依賴于收入和費用以及利得和損失 的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 答案解析：可比性要求強調(diào)企業(yè)所采用的會計政策應保持前后各期的一致，不得隨意改變。因此，選項 B、 D 屬于人為調(diào)節(jié)利潤，都是可比性要求所不允許的。選項 A 固定資產(chǎn)因擴建而重新確定其折舊年限，屬于 新事項下新的會計估計，不違背會計核算可比性要求；選項 C 屬于會計估計變更，不違背會計核算可比性 要求。 答案解析：選項 B，當期的銷售收入與當期的市場情況有關(guān)，與存貨成本的計價沒有直接關(guān)系；期初存貨 的成本＋本期購入存貨的成本－本期發(fā)出存貨的成本＝期末存貨的成本，其中期初的存貨成本和本期購入 的存貨的成本是一定的， 如果期末存貨成本計價過高， 則說明發(fā)出存貨的計價偏低， 也就是銷售成本偏低， 這樣當期的利潤會偏高，進而所得稅費用會增加，留存收益增加，所有者權(quán)益也會增加，所以選項 ACD 正 確。 答案解析：“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及 發(fā)出材料應負擔的超支差異 。 答案解析：資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費之一，應計入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，選項 A 正確；存貨入庫 后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應計入存貨成本，B 選項不正確；運輸途中的合理 損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”應計入采購成本中，選項 C 正確；一般納稅人購貨時的增 值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進項稅額應計入存貨成本，選 項 D 正確。 答案解析：關(guān)于選項 A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應在資產(chǎn)負債表上以受托代銷商品成本抵減 了代銷商品款后的凈額反映在存貨項目中。對于選項 C，如果期初存貨計價過高，可能使企業(yè)當期發(fā)出產(chǎn) 品的成本偏高，從而減少當期收益。選項 D，因為企業(yè)計提跌價準備后，在存貨銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時還會將其 結(jié)轉(zhuǎn)，抵減營業(yè)成本，所以對利潤的影響不變。 三、判斷題 答案解析：謹慎性要求企業(yè)不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，并不表示要盡可能低估資產(chǎn)、少計收 入。 答案解析：某一會計事項是否具有重要性，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。所以，一個事項在某 一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則不一定具有重要性。 4. 對 答案解析：通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬 于該存貨的間接費用確定。 答案解析：企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但是對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可 以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途 或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 答案解析：如果企業(yè)處于破產(chǎn)清算階段，不能持續(xù)經(jīng)營時，則不能再按照持續(xù)經(jīng)營的基本假設選擇會計核 算的原則和方法。 答案解析：超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應該以市場價格為基礎確定。 答案解析：如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則 企業(yè)會計準則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。 四、計算分析題 1.（1）庫存商品甲 可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390 （萬元） 庫存商品甲的成本為 300 萬元， ， 庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值， 所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備 30 萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價準備——甲商品 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）庫存商品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－2540％＝220（萬元） 有合同部分的成本＝50040％＝200（萬元） 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－2560％＝275（萬元） 無合同部分的成本＝50060％＝300（萬元） 因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準備 25 萬元（300－275）。 借：資產(chǎn)減值損失 （3）庫存材料丙 25 25 貸：存貨跌價準備——乙商品 30 30 可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元） 材料成本為 120 萬元，需計提 15 萬元的存貨跌價準備 借：資產(chǎn)減值損失 15 15 貸：存貨跌價準備——丙材料 （4）庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值 有合同的 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4 500（1－10％）8＝32 400（元） 有合同的 A 產(chǎn)品成本＝201 6008/10＋2 0008＝41 600（元） 無合同的 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5 000（1－10％）2＝9 000（元） 無合同的 A 產(chǎn)品成本＝201 6002/10＋2 0002＝10 400（元） 由于有合同和無合同的 A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本， 說明有合同和無合同的 A 產(chǎn)品耗用的丁材料期末 均應考慮計提存貨跌價準備，且應區(qū)分有合同部分和無合同部分計提。 有合同的 A 產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4 500（1－10％）8－2 0008＝16 400（元） 有合同的 A 產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝201 6008/10＝25 600（元） 有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝25 600－16 400＝9 200（元） 無合同的 A 產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5 000（1－10％）2－2 0002＝5 000（元） 無合同部分的丁材料成本＝201 6002/10＝6 400（元） 無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝6 400－5 000＝1 400（元） 故丁材料需計提存貨跌價準備共計 10 600（9 200＋1 400）元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 600 10 600 貸：存貨跌價準備——丁材料110 /
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