“資本弱化”防范規(guī)定解讀-資料下載頁(yè)
2025-04-07 07:30本頁(yè)面
【正文】 該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來(lái)所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅?！薄 ≡撘?guī)定實(shí)質(zhì)上，確認(rèn)了對(duì)收取利息方要求按全額并入應(yīng)納稅所得，否定了對(duì)利息支出方按規(guī)定進(jìn)行的調(diào)整，利息收入可以進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的處理，加大了對(duì)利用“資本弱化”避稅方式的懲治力度?！ ∪?、資本弱化防范規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響 ?。ㄒ唬┵Y本弱化防范規(guī)定的變化 比較過去的資本弱化防范的一些規(guī)定，新政策變化主要體現(xiàn)在如下方面： “債務(wù)/股本比” 新規(guī)定中“債務(wù)/股本比”一般企業(yè)為2：1，相對(duì)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）規(guī)定的“納稅人從關(guān)聯(lián)方的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的（即1：2）”有明顯的提高?！ 袄庑詶l款” 正如前面討論過的，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸，在消除雙重征稅，引入了“例外性條款”，即符合一定的條件，可不受相關(guān)“債務(wù)/權(quán)益比”的限制。相對(duì)過去的規(guī)定在消除雙重征稅影響上，走出一大步，鼓勵(lì)企業(yè)間合理的資金融通?！ ?duì)于資本弱化懲罰包括兩方面：作為支付利息的一方面，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；對(duì)收取利息一方要求全額納稅。取消了對(duì)一方調(diào)整另一方可以相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定，對(duì)資本弱化進(jìn)行重復(fù)征稅，加大了懲罰力度?！ 百Y料提供” 一方面按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方資金融通，包括關(guān)聯(lián)方借貸，年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送相關(guān)資料；另一方面企業(yè)豁免“資本弱化”調(diào)整，需要準(zhǔn)備相關(guān)資料?！ 。ǘ┵Y本弱化防范規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響 資本弱化防范規(guī)定的完善，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)關(guān)注以下方面： 該政策是專門針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺(tái)的政策，如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系是不能適用這一政策的。 債權(quán)性投資不僅僅包括貸款和債券等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的投資也應(yīng)被認(rèn)定為債權(quán)性融資。企業(yè)應(yīng)厘清來(lái)自于關(guān)聯(lián)方的債權(quán)投資，測(cè)算“債務(wù)/股本比”，對(duì)關(guān)聯(lián)方的利息支出是否納入調(diào)整范圍?！ 「鶕?jù)121號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出 對(duì)于支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出，在符合一定條件下，可以豁免資本弱化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)對(duì)照規(guī)定著手資料準(zhǔn)備。 對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外之外支付的利息支出，一方面受企業(yè)所得稅法規(guī)定的限制，另一方面其借款受到外債管理規(guī)定的管制，企業(yè)應(yīng)注意外債申報(bào)?！ 》ǖ臅r(shí)間效力，指法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力以及法對(duì)其生效以前的事件和行為有無(wú)溯及力。從行為規(guī)范上來(lái)講，法的生效時(shí)間是這樣的：（1）自法律公布之日起生效；（2）由該法律規(guī)定具體生效時(shí)間；（3）規(guī)定法律公布后符合一定條件時(shí)生效。 但對(duì)于特別納稅調(diào)整，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本條例規(guī)定作出的納稅調(diào)整，可以向以前納稅年度追溯，但最長(zhǎng)不得超過10年。” 121號(hào)文中沒有明確規(guī)定該文件的執(zhí)行時(shí)間，筆者認(rèn)為對(duì)2008年1月1日后發(fā)生對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出調(diào)整適用新規(guī)定，對(duì)于以前的利息支出是否受追溯調(diào)整還有待后續(xù)文件明確。 四、防范資本弱化執(zhí)行中需要考慮的問題 前面我們討論的是，企業(yè)一定的投資額下，安排股本和債務(wù)的合理比例，通過利息這一支出的形式，進(jìn)行利益轉(zhuǎn)換，已達(dá)到避稅的目的?！ ?shí)踐中我們經(jīng)常還看到這樣的案例，即如果按照方案三的情形下，甲企業(yè)注冊(cè)資本50萬(wàn)，從乙企業(yè)借款150萬(wàn)用于日常經(jīng)營(yíng)，借款利率5%： 按照前述規(guī)定，其超過部分的利息支出即（150502）5%=； 如果甲企業(yè)能夠提供相關(guān)的資料證明其交易符合獨(dú)立交易原則，其借款利息支出1505%=。 繼續(xù)檢查甲企業(yè)有一關(guān)聯(lián)丙企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，相關(guān)利息支出如何調(diào)整呢？ 【情況一】甲企業(yè)其他應(yīng)收年末余額150萬(wàn)元，檢查賬簿為暫借丙企業(yè)款，賬期12個(gè)月，當(dāng)年無(wú)利息收入?！ 厩闆r二】審核甲企業(yè)當(dāng)年現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入100萬(wàn)元，吸收投資現(xiàn)金凈流入50萬(wàn)元，（），檢查甲企業(yè)年末應(yīng)收丙企業(yè)150萬(wàn)元，賬齡為12個(gè)月，企業(yè)賒賬期一般認(rèn)定為3個(gè)月。 【情況三：審核甲企業(yè)當(dāng)年現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入100萬(wàn)元，吸收投資現(xiàn)金凈流入50萬(wàn)元，（），檢查甲企業(yè)年末預(yù)付丙企業(yè)貨款150萬(wàn)元，賬齡12個(gè)月，企業(yè)常規(guī)為預(yù)付后3個(gè)月收貨并結(jié)算貨款?！ ?duì)于上述情況，一般認(rèn)定為承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出，應(yīng)不予稅前扣除，；但此時(shí)對(duì)應(yīng)資本弱化又該如何調(diào)整呢?12 / 12
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