【正文】 師應(yīng)要求客戶給予承諾，如誰負(fù)責(zé)該行動以及語氣什么時候完成。陳述：口頭陳述應(yīng)是專業(yè)化的、引人注意和具有說服力的。在陳述時，內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容、組織形式和演講風(fēng)格。陳述的內(nèi)容在技術(shù)上必須是正確的，不存在任何錯誤。它完全應(yīng)該包括所有的重點(diǎn)，但不應(yīng)太過冗長而使聽者厭煩。應(yīng)考慮聽眾接受能力，細(xì)節(jié)應(yīng)符合他們的理解力。所有的圖解不僅應(yīng)當(dāng)是引人注意的，也應(yīng)是與內(nèi)容有直接聯(lián)系并且簡單易懂的，應(yīng)充分清楚地提出觀點(diǎn)。在陳述的組織形式中，準(zhǔn)備階段應(yīng)包括充分的背景信息，并說明陳述的目的。陳述的組織形式應(yīng)是明確的，以便能夠容易的遵循。試著引導(dǎo)聽眾，陳述不要太過詳細(xì)而使聽眾無法理解。演講者應(yīng)清楚地從一個論點(diǎn)到另一個論點(diǎn)進(jìn)行論述，在提出新主題時應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)。結(jié)論不應(yīng)使聽眾感到驚訝，而是清晰的與陳述的主題相關(guān)。演講風(fēng)格應(yīng)是自信和肯定的，這樣陳述人可以控制陳述。動作和姿態(tài)應(yīng)是自然的，而不令人分心。陳述人不應(yīng)只看自己的記錄本，而要盡可能與聽眾保持眼神交流。說話應(yīng)洪亮、清楚和緩慢。演講風(fēng)格隨著主體、重點(diǎn)和聲音的不同俄變化，防止單調(diào)乏味，陳述人應(yīng)著裝得體。參與式審計當(dāng)人們感到彼此利益與共、目標(biāo)一致時，他們就愿意互相支持。當(dāng)經(jīng)營人員參與制定預(yù)算時，他們對預(yù)算的敵視態(tài)度就減少一些。當(dāng)人們幫助制定目標(biāo)時，他們會更積極地工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。當(dāng)一線人員把參謀人員當(dāng)成助手而不是行使控制的人時，他們會更友好地對待參謀人員。內(nèi)部審計也是這樣。當(dāng)內(nèi)部審計師與客戶在合作與自我批評的氣氛下共同工作時，恐懼、懷疑和神秘之感也隨之消失了。Mints強(qiáng)調(diào)建立團(tuán)體協(xié)作關(guān)系的方法，以便客戶感到是真正地參與到審計項目中，并對其感興趣。他特別建議道：“例如真正實(shí)施參與式審計應(yīng)當(dāng)做到：①在檢查初期，通過討論客戶的方案、目標(biāo)以及論述其方法的合理性，來使客戶建立信心；②向客戶征求建議和尋求幫助；③及時與相關(guān)當(dāng)事人討論審計發(fā)現(xiàn)的問題，積極取得他們的支持來尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法；④向客戶提交審計發(fā)現(xiàn)俄中期報告，以便在出具最終報告前可以采取糾正措施；⑤在向更高管理層報告以前，與各有關(guān)當(dāng)事人一起共同評價報告，仔細(xì)考慮他們的修改建議。如果內(nèi)部審計師不同意他們的建議，要解釋其原因，并提出自己的合理觀點(diǎn)，說服他們接受?！盡ints建議在實(shí)施審計時，最基礎(chǔ)的工作是去建立內(nèi)部審計師和客戶的良好關(guān)系。然而我們認(rèn)為在某些情況下，真正的參與式審計是經(jīng)營人員親自參與對自己進(jìn)行的審計。審計活動必須在內(nèi)部審計師的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行，因?yàn)樽罱K的審計意見是由內(nèi)部審計師出具的，他們的指導(dǎo)對內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性是至關(guān)重要的。但在這種工作框架中，客戶仍可參與到審計中，這就要求制定一個有效的計劃，包括與客戶一起收集信息、確認(rèn)缺陷和更正錯誤。這種審計方式是可行的，而且已存在成功案例：某組織的總裁要求開展研發(fā)活動的審計。內(nèi)部審計師審核了研發(fā)的方法，采訪了其他部門大河組織的科學(xué)家和工程師。最后內(nèi)部審計師制定了一套標(biāo)準(zhǔn)，如果符合標(biāo)準(zhǔn)，則說明研發(fā)活動是按照職業(yè)的、有效率的方式實(shí)施的。一旦制定出標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計師應(yīng)會見客戶，并說服他們相信團(tuán)體合作的合理性：客戶將運(yùn)用它的技術(shù)知識協(xié)助工作，內(nèi)部審計師則運(yùn)用他們的監(jiān)督管理知識開展工作。然后，客戶收集關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)有用信息，信息可就以下方面進(jìn)行積累：程序、指令、手冊、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、工作記錄和員工背景等等。按照協(xié)議，內(nèi)部審計時應(yīng)核實(shí)所收集到的信息，在認(rèn)為必要時進(jìn)行獨(dú)立審核。在收集信息的過程中，客戶發(fā)現(xiàn)有些地方背離了雙方可接受的標(biāo)準(zhǔn)，此時沒有任何延遲，他們會立即提出糾正措施。在審計工作完成前，大多數(shù)薄弱環(huán)節(jié)得到加強(qiáng)，大多數(shù)偏差得以改進(jìn)。內(nèi)部審計師和客戶融洽合作來實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，參與式審計也就得以完成。參與式審計的一個重要方面是承認(rèn)客戶對審計報告和其他溝通的幫助。該幫助是滿足Maslow的需要層次理論中的一個因素－獲得認(rèn)可。內(nèi)部審計師不應(yīng)害怕客戶的協(xié)助會削弱自己的勝任能力，相反這顯示出內(nèi)部審計師在人際關(guān)系方面具備與技術(shù)方面同樣的技巧。審計關(guān)系中的特殊問題內(nèi)部審計師幾首歌中利益沖突力量的指與制約，又必須履行職責(zé)，二者看起來是完全不可調(diào)和的。他們要對高級管理層負(fù)責(zé)，但又要評價管理層的工作，同時又接受管理層支付的薪水，他們還有責(zé)任及時向?qū)徲嬑瘑T會反映在評價管理層工作時所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷。內(nèi)部審計師努力成為經(jīng)營管理者解決問題的合作者，并幫助管理者改進(jìn)經(jīng)營管理；然而內(nèi)部審計師也有責(zé)任成為企業(yè)的監(jiān)督者—警惕管理中的效率低下、不稱職甚至舞弊。內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計師與經(jīng)營管理人員合作，但也要求他們向上級管理者報告管理人員工作的缺陷。這些對內(nèi)部審計師的忠誠與職責(zé)所提出的相對對立的要求可能引起“審計精神分裂癥”。解決方法可能并不簡單，但必須要找方法，以便內(nèi)部審計師在盡可能小的摩擦下工作。合作者與監(jiān)督者近年來，內(nèi)部審計職業(yè)一直在強(qiáng)調(diào)公開、公正的處理人際關(guān)系的重要性。現(xiàn)在，內(nèi)部審計師和客戶的關(guān)系反映了一些基本的沖突和敵對。這些態(tài)度限制了內(nèi)部審計師服務(wù)于整體組織目標(biāo)的能力。許多高級管理層將內(nèi)部審計師的作用不僅僅看成是發(fā)現(xiàn)錯誤，他們希望內(nèi)部審計師成為解決問題團(tuán)隊的一員，同經(jīng)營管理人員合作糾正缺陷，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)。但高級管理層也希望確定內(nèi)部審計師的預(yù)防職能。內(nèi)部審計師必須確定系統(tǒng)得到適當(dāng)?shù)目刂坪捅Ｗo(hù)?！秲?nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計師警惕故意的不當(dāng)行為、錯誤、遺漏、低效、浪費(fèi)、無效以及利益沖突的可能性。進(jìn)一步說，當(dāng)內(nèi)部審計師懷疑存在不當(dāng)行為時，他們應(yīng)當(dāng)向組織的有關(guān)部門報告。內(nèi)部審計師確實(shí)起著監(jiān)督者的作用，他必須意識到管理層舞弊的危險是一直存在的。內(nèi)部審計師不能幼稚到認(rèn)為每個管理者都是正直、誠實(shí)的典范。管理層的經(jīng)營報告常常是經(jīng)營管理人員為自己服務(wù)的，而不是對事實(shí)的準(zhǔn)確報告。有些管理人員，包括位居高位的人，在他們交易和陳述時是不道德的。內(nèi)部審計師所面臨的困境是棘手的但卻是很明顯的：行為學(xué)家告誡我們要改善參謀人員和一線人員的關(guān)系，但內(nèi)部審計師還是有責(zé)任去識別風(fēng)險，并警惕不當(dāng)行為和失職。內(nèi)部審計師必須遵守他們在組織中的章程規(guī)定、《標(biāo)準(zhǔn)》的說明及其職業(yè)特性。章程應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計師能自由接觸所有的人、記錄、系統(tǒng)和設(shè)施。該規(guī)定是為了取得接觸，而不是猜疑。在沒有瀆職、玩忽職守或不履行義務(wù)的事先征兆時，初步的接觸、聯(lián)系、調(diào)查應(yīng)公開和坦誠的執(zhí)行，其目的是為了收集信息。而且尤其當(dāng)涉及復(fù)雜的經(jīng)營活動時，內(nèi)部審計師將需要經(jīng)營管理人員及其下屬的幫助來熟悉已制定的目標(biāo)、程序、控制和標(biāo)準(zhǔn)。如果不需要進(jìn)行說服，內(nèi)部審計師將繼續(xù)他們解決問題合作者的角色，并按此方法完成審計工作。如果組織的所有經(jīng)營活動不盡理想，該怎么辦？如果出現(xiàn)了存在不合理行為的征兆，該怎么辦？內(nèi)部審計師應(yīng)認(rèn)真考慮《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。雖然他們對舞弊或玩忽職守的出現(xiàn)并無責(zé)任，但他們必須警惕征兆所反映的可能出現(xiàn)的不當(dāng)行為。隨著情況的變化，實(shí)施的審計措施也是不同的，實(shí)際情況的要求將指明要遵循的方案。以下是一些建議：![if !supportLists]※ ![endif]尋找?guī)椭贫A(yù)算和經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)，并檢查所有的重大偏差。![if !supportLists]※ ![endif]運(yùn)用定量的和分析性的技術(shù)來突出那些像在黑暗中燃燒的蠟燭一樣明顯的異常行為。制定標(biāo)準(zhǔn)，例如運(yùn)用的空間、要求的時間強(qiáng)加的比重限制以及工資和產(chǎn)出的比較。![if !supportLists]※ ![endif]把業(yè)績與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及組織中可比利潤中心的業(yè)績進(jìn)行比較。![if !supportLists]※ ![endif]確認(rèn)關(guān)鍵的處理指標(biāo)－在處理過程中的損失、在進(jìn)貨時的固定損失、在裝配過程中的返工、在生產(chǎn)制造中產(chǎn)生的廢料以及供銷過程中毛利測試。![if !supportLists]※ ![endif]不僅要認(rèn)真分析未滿足標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績，還要分析看起來過于突出的業(yè)績。然后，如果指標(biāo)表明存在異常行為，內(nèi)部審計師必須遵循《實(shí)務(wù)公告》發(fā)現(xiàn)舞弊，其中規(guī)定應(yīng)將舞弊情況向組織中的相關(guān)主管部門報告。內(nèi)部審計師可以建議在此情況下什么樣的調(diào)查是必要的。此后，內(nèi)部審計師應(yīng)跟蹤建議的實(shí)施，內(nèi)部審計師的指責(zé)就已經(jīng)得到了履行。當(dāng)高級管理層意識到問題并進(jìn)行處理時，內(nèi)部審計師應(yīng)稍等一段適當(dāng)?shù)臅r間，確信問題已經(jīng)得到糾正。而不應(yīng)迫不及待的通知董事會或?qū)徲嬑瘑T會，或者要求高級管理層向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。每個公司都有自己的問題，內(nèi)部審計師不應(yīng)當(dāng)一看到問題就大驚小怪。但如果管理人員不能及時注意到他們的問題，內(nèi)部審計師就需要采取進(jìn)一步的審計措施。內(nèi)部審計師應(yīng)注意到Ward Burns所說的—內(nèi)部審計師必須有勇氣面對工作。他們必須勇敢地站出來說出存在的問題，哪怕是將問題上報到最高管理層。最高管理層視情況而定，可能是首席執(zhí)行官也可能是董事會下屬的審計委員會。懂得向誰匯報以及何時匯報，需要有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。同樣解決該困境取決于地位、明確的章程、專業(yè)行為以及對所有事物的公正性。經(jīng)營管理人員和他們的上級要求對客戶采取人性化的行為不僅是為了表明內(nèi)部審計師也是人，而且能營造坦誠、信任以及公平對待的氣氛。但公平對待不等于掩蓋真相。不論管理人員的關(guān)系是如何的好，不論管理人員如何具有個人魅力，但他在業(yè)務(wù)中存在的缺陷還是缺陷。因此，必須揭露缺陷，必能加以隱藏，直到缺陷得到改正為止，同時應(yīng)報告解決問題所采取的措施。當(dāng)內(nèi)部審計師一方面看到工作勤勉的應(yīng)付賬款經(jīng)理在審計過程中很有幫助，并且與之建立良好關(guān)系；另一方面，內(nèi)部審計師也發(fā)現(xiàn)了一系列無法接受的、疏忽大意造成的重復(fù)大額付款事件。他要怎么處理呢？這取決于內(nèi)部審計師是如何掌控局面的。超額付款可導(dǎo)致財務(wù)損失，同時也為內(nèi)部審計師和客戶提供大干一番的機(jī)會，他們可以去共同解決問題，然后對客戶的上級說：“我們已經(jīng)解決好了。”這種關(guān)系必須在早期建立，并小心加以維護(hù)。在審計預(yù)備會議上就應(yīng)當(dāng)開始建立這種關(guān)系，它指出了內(nèi)部審計師的工作方法：公正和客觀。例如內(nèi)部審計師可以說：“我將保持審計過程的公開和公正。在不存在舞弊的情況下—舞弊會破壞一切，你們將及時了解我所發(fā)現(xiàn)的一切問題，包括好的和壞的。如果我或我的助手發(fā)現(xiàn)某些小的偏差或偶然的人為錯誤，我們回想造成錯誤的當(dāng)事人提出，而不急于報告。但是我們也應(yīng)正視經(jīng)營良好企業(yè)中的重大偏差，如果不糾正，這些偏差將會妨礙企業(yè)的經(jīng)營，此時，我們必須對此進(jìn)行報告。內(nèi)部審計章程和我的職業(yè)規(guī)范要求我想我認(rèn)為應(yīng)該知道這些情況的人報告和討論?！薄拔覍槟阕龅氖拢耗銓⑹紫攘私馇闆r，我們將會與你在你所希望的任何深度進(jìn)行討論。我們將向你出示我們的工作底稿。我們將共同尋找原因，一起追究實(shí)際和潛在的影響?！薄拔覍⒒谖业慕?jīng)驗(yàn)，提出改變困境和解決問題的建議。當(dāng)然實(shí)施改進(jìn)措施的責(zé)任在你，而不是我。如果收到有關(guān)已采取措施或在合理期限內(nèi)開始采取措施的證據(jù)，我將向你的上級強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，絕不在報告中夸大其詞。我還能更公正嗎？我可以繼續(xù)開展窩的工作了嗎？”大多數(shù)經(jīng)營管理人員歡迎這種公開和真誠的態(tài)度，即使內(nèi)部審計師把錯誤反映給上級，也不會給解決問題的合作關(guān)系以致命的打擊。但遺憾的是，內(nèi)部審計師常常遇到一些經(jīng)營管理人員并不響應(yīng)他們提議的這種管理人員與內(nèi)部審計師之間良好的工作關(guān)系。一旦碰到這樣的管理人員，內(nèi)部審計師應(yīng)該堅持職業(yè)精神。如果所有的管理人員都知道在審計活動中他們所期望的是什么，審計結(jié)果就不會令人驚訝。出現(xiàn)不必要的驚訝說明存在不公平的情況。經(jīng)營管理人員有權(quán)利受到公平對待，但無權(quán)隱藏他們業(yè)務(wù)中的缺陷。內(nèi)部審計師應(yīng)通過內(nèi)部審計章程以及內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來來揭露被隱藏的缺陷。內(nèi)部審計師必須準(zhǔn)備兼顧兩點(diǎn)：必須公開公正對待經(jīng)營管理者，同時也必須揭露并幫助消除舞弊和錯誤、低效以及不正當(dāng)行為等問題。內(nèi)部審計師必須尋找經(jīng)營中的缺陷，也要幫助管理人員改正它們，以使管理人員的上級不會因?qū)徲嫿Y(jié)論而對下屬作出不合理的懲罰。39 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