【正文】 2022 年的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，企業(yè)的資產(chǎn)主要集中于流動(dòng)資產(chǎn)。2022 年末，該公司流動(dòng)資產(chǎn)總額為 831 萬，約占企業(yè)總資產(chǎn)的 97﹪。企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和對(duì)其他公司的股權(quán)投資。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目投資主要為短期投資和各種體育賽事，其經(jīng)營(yíng)周期一般不超過一個(gè)年度。流動(dòng)資產(chǎn)中，主要是貨幣資金、其他應(yīng)收款兩項(xiàng)，約占 80﹪。流動(dòng)負(fù)債中所占比重較大的企業(yè)的一項(xiàng)短期借款 300 萬，另外主要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債。 2022 年度利潤(rùn)表顯示，企業(yè)全年利潤(rùn)為正，不存在虧損狀態(tài)。其盈利指標(biāo)有：公司的銷售毛利率為 25﹪，銷售凈利率為 1﹪，凈資產(chǎn)收益率為 6﹪。其盈利指標(biāo)說明 C 公司的盈利能力并不樂觀，公司的平均銷售毛利率 25﹪在同行業(yè)并不高，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要是勞務(wù)性支出，相對(duì)于制造業(yè)其成本率更低，但是該企業(yè)的銷售成本率為 24﹪，說明 C公司企業(yè)成本沒有得到很好控制。同時(shí)，從資產(chǎn)使用效率來看，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=，即平均小于 1 個(gè)季度周轉(zhuǎn)一次，這和項(xiàng)目周期相關(guān)。當(dāng)體育賽事周期更長(zhǎng)，其流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期也更長(zhǎng)，但是一般體育賽事都小于 1 個(gè)月，個(gè)別可能會(huì)持續(xù) 1 至 2 個(gè)月，而平均周期大約為一個(gè)季度。說明企業(yè)的資產(chǎn)管理不是很理想。 公司目前財(cái)務(wù)管理制度 財(cái)務(wù)管理離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制，所謂財(cái)務(wù)機(jī)制是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各構(gòu)成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過程和耦合方式及其與理財(cái)環(huán)境的銜接形式和協(xié)調(diào)程度。財(cái)務(wù)機(jī)制貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，具有結(jié)構(gòu)性、整體性、動(dòng)態(tài)性、功能性的特點(diǎn)。本文將從財(cái)務(wù)管理環(huán)境、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和財(cái)務(wù)流程活動(dòng)包括財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)三個(gè)方面對(duì) C 公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)介紹。 財(cái)務(wù)部門的設(shè)置 企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該屬于企業(yè)的核心部門，具有獨(dú)立性、私密性和安全性三個(gè)特點(diǎn)。.. .. .. ..任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該設(shè)立財(cái)務(wù)部，并配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員。C 公司的財(cái)務(wù)部也應(yīng)如此，然而公司成立之初由于企業(yè)規(guī)模較小，沒有單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)部門，將財(cái)務(wù)部與企業(yè)的行政部統(tǒng)稱為綜合部，該部門負(fù)責(zé)企業(yè)所有的后勤事務(wù)。目前企業(yè)的財(cái)務(wù)部門雖然已經(jīng)獨(dú)立，但是這兩個(gè)部門的職能不管在形式上還是內(nèi)容上還是沒有完全分清，例如公司的綜合部所有工作人員在一個(gè)辦公室辦公，財(cái)務(wù)部與綜合部同屬于一個(gè)總監(jiān)負(fù)責(zé)。 財(cái)務(wù)人員職能按照公司法和財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的事務(wù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該持有會(huì)計(jì)證和具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。由于公司高層未對(duì)財(cái)務(wù)部進(jìn)行重視，成立之初的財(cái)務(wù)人員由非財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任，其專業(yè)知識(shí)不能勝任。后來，經(jīng)過股東大會(huì)決議，公司聘請(qǐng)了一名財(cái)務(wù)總監(jiān)和一名專業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)。為了減少企業(yè)人工成本，出納和會(huì)計(jì)崗位由該財(cái)務(wù)人員擔(dān)任。由于該員工具有良好的財(cái)務(wù)道德素質(zhì)，至今公司一直未發(fā)生貨幣資金舞弊事件。但是，因?yàn)樾姓c財(cái)務(wù)人員職責(zé)分工不明，該財(cái)務(wù)人員在處理財(cái)務(wù)工作之余，還承擔(dān)公司人事、法律等其他事務(wù)。另外，子公司的會(huì)計(jì)和出納分別由一名兼職人員和實(shí)習(xí)生擔(dān)任，使得財(cái)務(wù)工作存在滯后和延期的現(xiàn)象。劉 XX 為企業(yè)兼職人員，每周上班三次，主要負(fù)責(zé)公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，另外還承擔(dān)公司人才的招募、企業(yè)戰(zhàn)略制定等事宜，是公司的財(cái)務(wù)與行政總監(jiān)。 財(cái)務(wù)流程供應(yīng)商發(fā)票 審批 付款申請(qǐng)單（紙質(zhì)） 審批 付款 付款申請(qǐng)單（電子） 審批 憑證錄入業(yè)務(wù)部門 開票 生成報(bào)表 過賬 憑證審核 圖 34 C 公司財(cái)務(wù)流程圖企業(yè)的財(cái)務(wù)流程活動(dòng)可以定義為企業(yè)具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)部至少有出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位?，F(xiàn)金出納掌管企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款收支和每日登記日記賬，現(xiàn)金收支一般牽涉到企業(yè)現(xiàn)金支票的開具和現(xiàn)金收入的登記。目前，C 公司的收入是通過銀行存款轉(zhuǎn)賬收取，所以，現(xiàn)金活動(dòng)主要表現(xiàn)為現(xiàn)金支取和企業(yè)人員報(bào)銷。鑒于服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，公司內(nèi)部的往來賬項(xiàng)比較多，尤其是內(nèi)部員工往.. .. .. ..來賬。由于體育賽事和其他項(xiàng)目活動(dòng)不僅僅發(fā)生在北京，項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，人員成本除了工資很大一部分是差旅費(fèi)報(bào)銷。另外，公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其它一些小額的費(fèi)用包括辦公品的購置、人員加班費(fèi)等其他費(fèi)用的支付。以上這些都與企業(yè)的現(xiàn)金收支相關(guān)。銀行存款的增加和減少則主要和企業(yè)的收入、成本相關(guān)。企業(yè)的收入主要是項(xiàng)目收入，與公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，時(shí)間以合同為準(zhǔn)。當(dāng)期取得的收入與當(dāng)期開具的發(fā)票相對(duì)應(yīng)，由于該公司已經(jīng)納入“營(yíng)改增”的范圍，目前是增值稅一般納稅人，稅率為 6﹪，可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會(huì)計(jì)核算主要是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，C 公司使用的是用友 U8 系統(tǒng)，目前北京公司與上海子公司的賬務(wù)是分開處理。本文則主要講述北京公司的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般在月末根據(jù)出納提供的各項(xiàng)原始憑證，在核算系統(tǒng)錄入憑證，審核，并編制每個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。并負(fù)責(zé)每個(gè)月各子公司的納稅申報(bào)和支付稅款。通過財(cái)務(wù)部門設(shè)置、財(cái)務(wù)人員職責(zé)和具體的財(cái)務(wù)流程活動(dòng)對(duì) C 公司財(cái)務(wù)管理的介紹，可以看出該公司還沒有完全具備優(yōu)秀的企業(yè)管理能力。從管理環(huán)境上，公司高層未對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門予以重視，只是把它看成一個(gè)日常核算、與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行機(jī)構(gòu)打交道的一個(gè)部門，為企業(yè)總體運(yùn)作承擔(dān)輔助性事務(wù)；同時(shí)，財(cái)務(wù)與行政沒有完全分開，企業(yè)分工不明確，沒有實(shí)行責(zé)任人制度，這會(huì)影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行；財(cái)務(wù)缺乏獨(dú)立性處于被動(dòng)地位，不能很好的發(fā)揮其管理作用。C 公司具體的財(cái)務(wù)管理問題分析如下： C 公司財(cái)務(wù)管理問題分析 C 公司目前的財(cái)務(wù)管理制度存在很多問題，財(cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)該企業(yè)而言，企業(yè)的長(zhǎng)期投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)較少涉及，財(cái)務(wù)的主體活動(dòng)主要與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。以下將對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行重點(diǎn)論述。 2022 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)顯示，公司資產(chǎn)的主要資產(chǎn)集中在流動(dòng)資產(chǎn)，所以營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的管理主要是針對(duì)營(yíng)運(yùn)資本進(jìn)行管理。C 公司營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)中主要存在問題的有企業(yè)的貨幣資金管理、企業(yè)員工往來應(yīng)收賬款的管理。 從 2022 年度的利潤(rùn)表中，企業(yè)銷售收入相對(duì)于公司成立之初一定有明顯增加，可是銷售利潤(rùn)卻處于較低水平。這也是制約公司發(fā)展的一個(gè)重要因素。目前，人工成本在不斷增加，而公司成本費(fèi)用沒有進(jìn)行相應(yīng)的控制，所以企業(yè)的銷售凈利率一直很低，使得公司盈余公積較少，不能為企業(yè)未來發(fā)展做好準(zhǔn)備。所以，公司成本費(fèi)用管理也存在極大問題。 9 年的運(yùn)轉(zhuǎn)，按照正常的發(fā)展速度，企業(yè)早已踏入正軌并開始大規(guī)模擴(kuò)張和發(fā)展，而C 公司卻還是處于中小企業(yè)由初創(chuàng)期想成長(zhǎng)期的過渡階段。本人認(rèn)為，限制公司發(fā)展的根.. .. .. ..本原因是公司高層還沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部管理的必要性。 企業(yè)的貨幣資金管理問題 2022 年末 C 公司的貨幣資金約為 643 萬，為公司總資產(chǎn)的 70﹪以上。貨幣資金的管理對(duì)公司發(fā)展至關(guān)重要。目前公司對(duì)于銀行存款采用的是統(tǒng)一結(jié)算支付的模式，即上海子公司目前沒有獨(dú)立支付的權(quán)利，上海子公司要進(jìn)行銀行存款支付首先要由上海子公司財(cái)務(wù)人員通知北京財(cái)務(wù)人員進(jìn)行申請(qǐng)，再由上海負(fù)責(zé)人同意，即可付款。這種付款制度從內(nèi)部控制角度上來看非常好的一種內(nèi)部監(jiān)督制度，有利于現(xiàn)金的安全管理。 然而，這樣一種現(xiàn)金管理制度完全制約了子公司財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，更重要的是這種模式導(dǎo)致母子公司財(cái)務(wù)混亂，公司現(xiàn)金支付相互交叉的現(xiàn)象。 另外，公司開立了多個(gè)一般賬戶。香港有很好的避稅政策，為了達(dá)到合理避稅的目的，公司在香港的國(guó)外銀行開立了一個(gè)一般賬戶，主要是負(fù)責(zé)國(guó)外客戶的收款情況和某些國(guó)內(nèi)客戶的收入款項(xiàng)，從而減少了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支付。為此，香港子公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示只有收入而沒有對(duì)應(yīng)的成本。 再次，公司的現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能沒有完全分開。根據(jù)財(cái)政部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，公司的會(huì)計(jì)與出納屬于不相容崗位，不能由一人擔(dān)任。并且，公司的出納不能長(zhǎng)期由一人擔(dān)任，應(yīng)該進(jìn)行定期輪換。C 公司為了節(jié)約人力成本，出納和會(huì)計(jì)有時(shí)由一人擔(dān)任，而且在選人方面，上海子公司出納崗由實(shí)習(xí)生進(jìn)行擔(dān)任。北京母公司張 XX 不僅要負(fù)責(zé)日常的現(xiàn)金核算和北京的銀行存款賬戶，還負(fù)責(zé)北京母公司會(huì)計(jì)憑證的錄入工作。 往來賬款管理問題 C 公司的往來款主要是公司員工個(gè)人借款產(chǎn)生的往來款項(xiàng)和母子公司之間的往來款項(xiàng)。往來款的管理問題主要表現(xiàn)為以下這兩個(gè)方面： 員工的個(gè)人往來款是由項(xiàng)目差旅費(fèi)產(chǎn)生的。當(dāng)外地項(xiàng)目發(fā)生或者進(jìn)行時(shí)，員工出差之前可以向公司借款一部分，出差回來后再進(jìn)行報(bào)銷。另外，員工在出差完后不能及時(shí)回來報(bào)銷，往往會(huì)坐支現(xiàn)金，為了省借款手續(xù)，有些員工借款未使用完，往往會(huì)拖延到下一次出差，然后兩次出差之后再進(jìn)行報(bào)銷。這樣一方面對(duì)員工的借款不能進(jìn)行合理管理，同時(shí)由于不同的出差涉及到不同的項(xiàng)目成本，使得成本歸集不能與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)。這也說明了公司管理者沒有對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行重視，而且董事長(zhǎng)自己也帶頭不將個(gè)人賬目與公司賬目分清。同時(shí)，在報(bào)銷方面，一般都是先報(bào)銷再找領(lǐng)導(dǎo)簽字，完全沒有嚴(yán)格的制度管理。 公司間往來款項(xiàng)管理涉及到企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)的管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款有應(yīng)收國(guó)外客戶款和國(guó)內(nèi)客戶款。國(guó)外客戶由于信用較好，一般很少出現(xiàn)呆賬和壞賬的情況，.. .. .. ..所以公司在應(yīng)收賬款方面沒有相應(yīng)的信用政策。盡管目前企業(yè)的應(yīng)收賬款絕大部分是在 1年以內(nèi)，但是公司沒有指定信用政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與銷售人員不會(huì)進(jìn)行積極的回收賬款，這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金管理也是不利的。 收益分配問題收益分配不清主要是指企業(yè)所有者個(gè)人支出與企業(yè)成本支出沒有完全分開，即出資所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)未分離，企業(yè)收益分配與個(gè)人支出糾纏不清的問題。公司法人代表朱先生為企業(yè)主要出資人，其生活與工作所有支出都由企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)年末不參與公司股東分配。股東采用這種分配方式一是為了避免所得稅，另一方面可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用，使得企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。但是，這種管理方式無疑使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理不當(dāng)，而且也違反了相關(guān)法律法規(guī)。 成本費(fèi)用問題 收益分配不當(dāng)只是造成企業(yè)費(fèi)用管理不當(dāng)?shù)钠渲幸粋€(gè)方面，企業(yè)整體的成本、費(fèi)用還存在費(fèi)用確認(rèn)、費(fèi)用控制和費(fèi)用歸屬等問題。 成本是一種對(duì)象化的費(fèi)用，成本和費(fèi)用是和企業(yè)收入相配比的。C 公司收入主要來源于項(xiàng)目收入，項(xiàng)目實(shí)行過程中會(huì)產(chǎn)生發(fā)布成本、制作成本、人員報(bào)銷等支出。在項(xiàng)目分類方面，公司只是按年度進(jìn)行劃分，對(duì)于某些跨年度項(xiàng)目則采用不相同項(xiàng)目編碼，使得在費(fèi)用歸屬方面，如果是跨期支付往往遞延到下一年度項(xiàng)目中，使得收入和費(fèi)用不能完全匹配。另外，在員工報(bào)銷方面，對(duì)于一些新開發(fā)未完全建立合同關(guān)系的項(xiàng)目，企業(yè)統(tǒng)一將該項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用，使得這部分費(fèi)用不能完全控制。 費(fèi)用的控制主要是費(fèi)用報(bào)銷，公司目前的費(fèi)用政策只規(guī)定了出差住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)的報(bào)銷額度，對(duì)于其他費(fèi)用沒有明確規(guī)定。而且，費(fèi)用政策只適用中下層員工，對(duì)于股東、高級(jí)管理者則沒有控制。而且，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)于項(xiàng)目總體的費(fèi)用也沒有進(jìn)行控制，所以項(xiàng)目是否盈利只有在項(xiàng)目完全完成之后才能核算得知。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題 會(huì)計(jì)核算制度是企業(yè)財(cái)務(wù)制度中最基本、核心的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)月末或者年末會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)。會(huì)計(jì)信息最基本的特征就是真實(shí)可靠性，只有真實(shí)、可靠，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能為企業(yè)的決策者或者是外部投資者、債權(quán)人提供有用的信息。 C 公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)?？墒?，在實(shí)際核算中有以下幾個(gè)問題：.. .. .. .. 首先，公司雖然名義上是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可是在實(shí)際操作過程中，對(duì)于收入的確認(rèn)往往會(huì)使用現(xiàn)金收付，根據(jù)應(yīng)收賬款的收到而計(jì)入收入，應(yīng)付賬款的支付而計(jì)入成本。這推遲了收入、成本的確認(rèn)時(shí)間。這種問題也是中國(guó)很多中小企業(yè)存在的普遍問題，由于公司財(cái)務(wù)政策不嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，往往習(xí)慣于采用這種方式確認(rèn)收入和成本。 其次，公司目前在會(huì)計(jì)核算上采用的是用友財(cái)務(wù)軟件，一般來說，財(cái)務(wù)信息化的使用可以節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本，同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)信息的快速形成?？墒?，在實(shí)際操作中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，雖然有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但是主要從事手工帳，對(duì)于信息化還不能完全接受，在系統(tǒng)的使用方面還不能完全勝任。 再次，對(duì)于某些科目核算例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、外匯折算等，兩個(gè)財(cái)務(wù)人員核算的方式不一樣。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，為了省事、怕麻煩，有財(cái)務(wù)人員將費(fèi)用一次性確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，而怠于每個(gè)月的攤銷。外匯折算方面，手工帳的計(jì)入與信息系統(tǒng)不一致使得會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)誤差，兩者不能相符。 最后，在會(huì)計(jì)工作整理方面，由于財(cái)務(wù)人員經(jīng)常接任行政、法務(wù)方面的工作。使得公司財(cái)務(wù)核算工作不能定期完成，為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，會(huì)計(jì)核算工作顯得匆忙，會(huì)計(jì)報(bào)表也是草草趕出。另外，企業(yè)之前的