【導(dǎo)讀】專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報(bào)審計(jì)對比的基礎(chǔ)上，論述了清。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計(jì)，與年報(bào)審計(jì)相比，金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核。有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；抽查方式對會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定。原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等進(jìn)行認(rèn)定。將審計(jì)過程中遇到的問題反饋至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。召開例會(huì)，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計(jì)人員需要根據(jù)職業(yè)判斷。和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　

【正文】 因市場需求發(fā)生變化導(dǎo)致價(jià)值逐漸下跌計(jì)提減值 XX 萬元，因其他原因?qū)е聹p值 XX 萬元。 如：。 （四）長期投資減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。 對有市價(jià)的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)（市價(jià)）后計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值； 2）該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年 以上； 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 對無市價(jià)的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 2．計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： 1）對于可上市流通的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資，依據(jù)市價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2） 對于非上市流通的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資： 被投資單位經(jīng)營環(huán)境變化計(jì)提減值準(zhǔn)備的，取得相關(guān)文件、法規(guī)、規(guī)定。被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞 務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化而計(jì)提減值準(zhǔn)備的，根據(jù)市場調(diào)查分析調(diào)查資料，計(jì)提減值準(zhǔn)備。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供生產(chǎn)技術(shù)分析資料。 經(jīng)清查，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 XX 萬元，其中：因市價(jià)連續(xù)兩年低于賬面價(jià)值計(jì)提減值 XX 萬元，因被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化計(jì)提減值 XX 萬元，因被投資單位發(fā)生巨額虧損計(jì)提減值 XX 萬元，因被投資單位停業(yè)整頓、清算計(jì)提減值 XX 萬 元，其他原因減值XX 萬元。 如： （五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 一般考慮以下因素： 1）某項(xiàng)在用資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購入設(shè)備的賬面價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備或供應(yīng)部門提供有關(guān)外部的報(bào)價(jià)資料） 2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術(shù)進(jìn)步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門提供相關(guān)依據(jù)） 3）有 證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)） 4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況。 在用固定資產(chǎn)市價(jià)低于帳面價(jià)值的索取外部市場價(jià)格對比，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 對于存在下列情形但無法通過報(bào)廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn) 尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)； 4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)； 5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 2．計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： 1）價(jià)格持續(xù)下跌計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供報(bào)價(jià)資料； 2）受技術(shù)進(jìn)步或政策限制計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供技術(shù)或外部政策方面的資料； 3）資產(chǎn)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞的，提供設(shè)備或技術(shù)部門的技術(shù)鑒定。 經(jīng)清查，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XX 萬元。其中：土地減值 XX 萬元，房屋建筑物減值 XX 萬元，機(jī)器設(shè)備減值 XX 萬元，交通運(yùn)輸工具及其他減值 XX 萬元。 如： （六）在建工程減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 1）在建工程已經(jīng)長期停建，并且可能 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工； 2）在建的項(xiàng)目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 2．計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： 1）取得基準(zhǔn)日工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度、技術(shù)部門 鑒定資料等資料。 2）在建工程減值受政策影響計(jì)提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級(jí)主管部門要求停建，依據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會(huì)議紀(jì)要。停建的工程依據(jù)提供工程、技術(shù)等相關(guān)部門的鑒定證明。 經(jīng)清查，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 XX 萬元。其中因長期停建且預(yù)計(jì)未來 3 年也不會(huì)恢復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目計(jì)提減值 XX 萬元，因在建項(xiàng)目性能、技術(shù)已經(jīng)落后計(jì)提減值 XX 萬元，其他原因計(jì)提減值 XX 萬元。 如：。 （七）如有無形資產(chǎn)及委托貸款損 失，可參照以上格式。 五、整改措施 對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在的問題、原因進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施等。 采用如下格式書寫： （一） 存在的實(shí)際問題 （二） 原因分析 （三） 改進(jìn)措施 （可從如下幾個(gè)方面考慮寫該部分內(nèi)容：建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，完善內(nèi)部資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理辦法；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，完善各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制；認(rèn)真研究各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，尤其是對企業(yè)擔(dān)保、委托貸款資金等事項(xiàng)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的可行的辦法，加強(qiáng)擔(dān)保及委托資金的管理與 控制；建立和完善財(cái)務(wù)信息披露制度，將本企業(yè)投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)以及企業(yè)經(jīng)營過程中的重大事項(xiàng)，按照國家法律、法規(guī)的要求及時(shí)向出資人、董事會(huì)和股東披露，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露；對所屬各子企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真分析，對確已資不抵債或不能持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況提出合并、分立、解散、清算和關(guān)閉破產(chǎn)等工作措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效益；對發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)移交有關(guān)部門調(diào)查處理；涉嫌違法的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。） 六、其他需說明的事項(xiàng) 附件一：清產(chǎn)核資的具 體方案 （一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款） 1．現(xiàn) 金 1）清查范圍： 企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 2）清查方法： a. 核對現(xiàn)金日記賬和總賬余額相符。如果不符，應(yīng)查明原因。 b. 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)應(yīng)有出納員、會(huì)計(jì)主管人員參加，并由內(nèi)審人員或不直接負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)的人員進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)方式為突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班之前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)由出納員先將現(xiàn)金集中存入保險(xiǎn)柜，并把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登 入日記賬。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。 c. 抽查大額現(xiàn)金收支。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。 d. 審查基準(zhǔn)日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。 e. 檢查外幣現(xiàn)金折算匯率是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 3）清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 對現(xiàn)金的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。對由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并 調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款 科目。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用 科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)付款 科目。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)入其他收入 科目。 2．銀行存款 1）清查范圍： 存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶，及其他專項(xiàng)存款賬戶，外幣存款賬戶。 2）清查方法： a. 核對銀行存款日記賬與總賬的余額相符，如果不符，應(yīng)查明原因。 b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。特別應(yīng)注意檢查調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及基準(zhǔn)日后的進(jìn)賬情況，調(diào)整應(yīng)于基準(zhǔn)日前入賬的款項(xiàng)。 c. 函證銀行存款余額。函證應(yīng)包括在本期存過款的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。 e. 抽查大額現(xiàn)金、銀行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。 f. 審查基準(zhǔn)日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證， 以確定是否存在跨期事項(xiàng)。 g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。 3) 清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 對銀行存款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。對由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見上報(bào)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理原則同 現(xiàn)金 的處理。集團(tuán)內(nèi)各單位應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖 減銀行存款，記入 其他支出 科目。 （二）應(yīng)收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng) 2．清查方法： 對外部往來應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對待。 1） 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬核對相符； 2） 分析應(yīng)收賬款的賬齡，以了解應(yīng)收賬款的可收回性。對逾期和長期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見下第 6 款），要明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報(bào)批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款，記入 當(dāng)期管理費(fèi)用。同時(shí)作備查處理，并繼續(xù)作好實(shí)時(shí)監(jiān)督和催收工作，待已沖銷應(yīng)收賬款重新收回時(shí)，沖回應(yīng)收賬款，同時(shí)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 3） 抽取一定樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。對有爭議的應(yīng)收債權(quán)，除進(jìn)行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進(jìn)行確認(rèn)。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯(cuò)推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。 函證可選用肯定和否定兩種形式。 符合以下情況時(shí)，一般采用肯定式： ； 議、差錯(cuò)等問題。 符合以下情況時(shí)，采用否定式： ，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； ； ； ，并對不正確的情況予以反饋。 函證通常應(yīng)包括如下項(xiàng)目：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 對內(nèi)部往來應(yīng)收賬款的確認(rèn)，不通過函證方式。 4） 檢查未函證應(yīng)收賬款。對未函證應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始 憑證以驗(yàn)證應(yīng)收賬款是否存在，金額是否正確。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 5） 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算匯率是否符合規(guī)定。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。對由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對函證（對外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。 2） 自基準(zhǔn)日起，單位應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末對應(yīng)收帳款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計(jì)可 能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。 （三）應(yīng)收票據(jù) 1．清查范圍： 因從事經(jīng)營活動(dòng)賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)核對相符。 2） 盤點(diǎn)庫存票據(jù)，注意檢查票據(jù)票面內(nèi)容是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。 3） 抽取一定樣本量票據(jù)進(jìn)行函證。函證范圍、形式以及函證結(jié)果的分析參照應(yīng)收賬款函證。 4） 檢查有疑問 的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，必要時(shí)向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。對到期無法兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。 5） 檢查應(yīng)收票據(jù)利息收入計(jì)算是否正確