【正文】 由于村集體的特殊性，許多村在對固定資產(chǎn)與存貨或低值易的劃分上不明確，許多為了項目所采購的固定資產(chǎn)已通不定期費用核銷。 與賬務(wù)有關(guān)的損溢認(rèn)定事項 ①取得目前已收集到的資料，涉及損溢認(rèn)定的部分，應(yīng)以財務(wù)制度和有關(guān)的文件規(guī)定為準(zhǔn)，審查單位提供的已收集到的材料； ②對于涉及損溢的資產(chǎn)事項，以我們以往的經(jīng)驗，許多企業(yè)對已認(rèn)定形成損溢的事項，由于無法收集到相應(yīng)充分的證據(jù)，使得損溢的認(rèn)定無法下結(jié)論，因此我們認(rèn)為應(yīng)同單位工作人員一起分析查證的同時，協(xié)助單位工作人員與資產(chǎn)評估師一起完成相關(guān)證據(jù)的整理工作。 審核程序與方法 審核思路與業(yè)務(wù)流程 溝通、理解、協(xié)助，與該村工作人員形成和諧的工作局面； 對取得已有的清查結(jié)果進(jìn)行初步審核； 根據(jù)清查結(jié)果，采用相關(guān)的方法進(jìn)行核實 （ 1）實物資產(chǎn)的抽查盤點； （ 2）賬務(wù)系統(tǒng)中損溢的證據(jù)收集、核實； （ 3）重要資產(chǎn)損溢的取證方法和途徑，詢問函證等方法； 與單位工作人員溝通，對于盤盈、盤虧的處理，并協(xié)助制作相應(yīng)的可呈報的材料； 對于在核實過程中發(fā)現(xiàn)的其 他問題，與單位工作人員進(jìn)行充分的溝通。有關(guān)損溢事項，在證據(jù)資料的收集上，往往比較有限，因此需要我們提供必要的協(xié)助。 審核策略 按以往的經(jīng)驗，我們將此次審核任務(wù)分為三個階段： 一是： 清查材料的核實 以牛南村清查結(jié)果為中心，對該村所申報的材料進(jìn)行核實。 四、項目組人員組成 由注冊會計師 XXX 擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人， 成員有會計師 XXX 和一個助理人員共三個人 五、時間安排 2020 年 3 月 15 日星期四上午進(jìn)點對被審計單位基本情況進(jìn)行了解，并進(jìn)行內(nèi)控調(diào) 查和審計風(fēng)險評估，確定是否實施內(nèi)控測試；隨后取得各科目明細(xì)余額表和呆賬明細(xì)表；下午對XXX 公司提供的呆賬及其他大額賬戶進(jìn)行分析，確定函證對象； 3 月 16 日上午發(fā)出詢證函；3 月 16 日下午和 17 日上午對銀行存款、固定資產(chǎn)和損益科目進(jìn)行憑證檢查； 3 月 17 下午和18 日上午對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行憑證檢查； 19 日 20 日整理工作底稿和詢證回函，并根據(jù)實質(zhì)性測試和回函結(jié)果確定哪些呆賬可以核銷，哪些只能計提壞賬準(zhǔn)備； 3 月 21 日22 日，綜合審計情況，提出審計報告中需要重點披露的事項并與被審計單位溝通； 3 月 23日，出具審計 報告征求意見稿。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。 （二）在損溢認(rèn)定方面應(yīng)注意的問題 企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時，對各項資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎(chǔ)上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產(chǎn)應(yīng)分門別類進(jìn)行整理，按照國務(wù)院資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項證據(jù)是否真實、可靠。即審核企業(yè)的明細(xì)賬和總賬是否一致，一定時間內(nèi)的同類賬是否連續(xù)、銜接。 三、清產(chǎn)核資過程中應(yīng)該注意的問題 （一）賬務(wù)清理方面應(yīng)注意的問題 首先應(yīng)保證企業(yè)會計報表的統(tǒng)一性，企業(yè)可能由于各種原因 導(dǎo)致會計報表的不統(tǒng)一，但進(jìn)行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類會計報表的統(tǒng)一性。 2．完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復(fù)核，完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議書、提出企業(yè)的改進(jìn)相關(guān)管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。 2．在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領(lǐng)導(dǎo)小組。組織參加專項審計工作的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。 2．向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料，了解得主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受 審計的情況；財務(wù)情況說明書；會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式）。清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進(jìn)行賬務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查、重估價值鑒證、 損溢認(rèn)定 審計、結(jié)果申報審計、資金核實審計 、賬務(wù)處理審計、完善制度審計等。 年報審計時， 應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性 。本文首先在與年報審計對比的基礎(chǔ)上，論述了清產(chǎn)核資特點；然后結(jié)合清產(chǎn)核資的三個過程：計劃、實施和終結(jié)階段，論述做好 清產(chǎn)核資需要注意的事項。 關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資 清產(chǎn)核資審計 賬務(wù)清理 一、清產(chǎn)核資審計的特點 清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，主要有以下特點： 1．審計目的不同 年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見，即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性 原則。清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表賬面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。特別是對資產(chǎn)損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等進(jìn)行認(rèn)定。 3．建立信息傳遞和反饋相關(guān)工作機(jī)制。 總體方案中應(yīng)包括但不限以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的和范圍，損失及掛賬認(rèn)定以及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息傳遞與反 饋機(jī)制，人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算，具體審計計劃及總體方案調(diào)整或修改程序、權(quán)限，項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引的編制要求等。由項目小組定期與客戶 清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。 4．各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審 計報告草稿。 3．撰寫清產(chǎn)核資專項審計報告。即企業(yè)對財政的報表、稅務(wù)的報表、統(tǒng)計的報表、銀行的報表等應(yīng)保持一致。在賬賬相符的基礎(chǔ)上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記賬憑證存在，相對應(yīng)的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。 （三）在完善制度方面應(yīng)注意的問題 通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為致使一個確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效地 、順利地實施的問題，兩者是互不相干的。同時，清產(chǎn)核資的開展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機(jī)，通過清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。 XXXX 會計師事務(wù)所 2020 年 3 月 15 日 XX 村城中村改造清產(chǎn)核資審計預(yù)案 審核目標(biāo) 對于 XX 村的因城中村改造的資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行審核。這包括在審核基礎(chǔ)上的抽查、盤點以及重要資產(chǎn)的函證等。 三是：根據(jù)已審核結(jié)果出具審核報告。 審計思路和業(yè)務(wù)流程，如后表所示： 接受審計委托，進(jìn)入審計現(xiàn)場 項目負(fù)責(zé)人組織 實施審計工作 項目經(jīng)理實施具體審計工作 審計助理人員整理工作底稿 項目總負(fù)責(zé)人（復(fù)核貫穿于整個審計業(yè)務(wù)過程，） 匯總整體審計情況 組織交換審計意見 匯報整體審計情況 擬定審計意見 出具決算 審計報告初稿，征求意見 出具正式審計報告 與評估師就審計方案進(jìn)行溝通 復(fù)核重要審計問題，并組織項目組內(nèi)部交叉復(fù)核 整理、匯總審計工作底稿 主任會計師 /合伙人 對重大問題 進(jìn)行咨詢 審計資料歸檔 對重大問題及所出報告進(jìn)行適當(dāng)復(fù)核并提出審核意見 對重要審計問題進(jìn)行指導(dǎo) 審核工作步驟及方法 現(xiàn)場工作的準(zhǔn)備 與單位溝通審核工作方案，具體包括以下內(nèi)容（不限于以下內(nèi)容）： ①審核項目組成員情況； ②審核內(nèi)容及范圍； ③審核工作進(jìn)度，包括審核報告的完成時間等； ④需要單位配合的事項，如資料的提供等； ⑤預(yù)期與管理層和治理層溝通的日期安排； ⑥特別事項的考慮，如實物資產(chǎn)盤點 計劃，其他重要資產(chǎn)的再次函證等（鑒于自然村中實物資產(chǎn)的管理水平，在制定實物的盤點計劃時充分考慮與資產(chǎn)評估師的溝通，或者與評估師同時進(jìn)行盤點、函證）。以期達(dá)到解決問題的目的。但是其在固定資產(chǎn)明細(xì)（或?qū)嵨锱_賬中有記載）中有記錄，因此對于固定資產(chǎn)應(yīng)在清理的同時，核對其他實物臺賬與賬面情況。 3．固定資產(chǎn)： 在盤點的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)應(yīng)著重從以下方面核實： （ 1）報廢 損失的鑒定情況 （ 2）檢查按目前執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策（村集體固定資產(chǎn)折舊可能存在少計提，因此，對于需用重新估價的資產(chǎn)，配合資產(chǎn)評估師做好評估工作） （ 3）關(guān)注未使用及不需用的固定資產(chǎn) （ 4）關(guān)注村集體自建以及集資建房的產(chǎn)權(quán)問題 （ 5）固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)資料是否齊全，有無擔(dān)保、抵押等事項 （ 6）關(guān)注在建工程有無長期不動的未結(jié)轉(zhuǎn)的情況，核實有無報廢工程 （ 7）關(guān)注無形資產(chǎn)問題 （二）其他長期資產(chǎn) 1．檢查是否存在應(yīng)攤未攤的費用。 2．人員計劃 項目總負(fù)責(zé)（主任會計師）：王良莉 技術(shù)負(fù)責(zé)人（注冊會計師）：鄧少元 其他各項目組長名單如下： 劉銳 項目經(jīng)理 /會計師 /高級審計師 李強(qiáng) 會計師 /注冊會計師 吳愷 項目助理 為了確保委托任務(wù)如期完成，我們確定主任會計師王良莉為本項目總負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)重大事項的溝通與決策，并協(xié)調(diào)總體審計實施過程中遇到的難點與關(guān)鍵點；按照方案確定項目經(jīng) 理劉銳為項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)審計工作計劃的制定和審計人員的委派，針對審計范圍內(nèi)單位的業(yè)務(wù)特點，確定高效、順暢的審計流程。 (二 )具體質(zhì)量控制組織 依據(jù)審核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和本所質(zhì)量控制政策，質(zhì)量控制工作安排如下： 項目組復(fù)核：項目組組長交叉復(fù)核，確定復(fù)核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。解決執(zhí)業(yè)人員間執(zhí)業(yè)判斷的分歧，必要時向適當(dāng)人員咨詢。 獨立項目質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核：王良莉擔(dān)任獨立項目質(zhì)量復(fù)核 人，負(fù)責(zé)對整體項目的質(zhì)量控制復(fù)核。熟悉其他業(yè)務(wù)的工作流程和要求。 2020 年 12 月參加了鞍山鋼鐵集團(tuán)公司清產(chǎn)核資專項審核業(yè)務(wù)。 執(zhí)業(yè)情況： 2020 年參加了鞍山鋼鐵集團(tuán)清產(chǎn)核資的審計任務(wù)，負(fù)責(zé)鞍鋼機(jī)械制造公司、鞍鋼礦業(yè)公司等單位的清產(chǎn)核資審計任務(wù)。 ***單位清產(chǎn)核資工作方案 根據(jù) ***單位的要求，截止 年 月 日整體資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資 。 （二）對清產(chǎn)核資中盤盈、盤虧、資產(chǎn)掛賬等問題，按國家有關(guān)規(guī)定和清產(chǎn)核資政策，經(jīng)申報、核實、批復(fù)后進(jìn)行資產(chǎn)處置和賬務(wù)處理。 （ 二 ）資產(chǎn)核實。由 貴單位各 部門負(fù)責(zé)組織對本 部門的資產(chǎn)進(jìn)行登記造冊，由清產(chǎn)核實小組和中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實；由 中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)提供清 產(chǎn)核資專項 清產(chǎn)核資報告。 由貴委員會對本次清產(chǎn) 核資中清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、財產(chǎn) 損失和資金掛賬損失進(jìn)行 內(nèi)部鑒定，由我所出具 經(jīng)濟(jì)鑒證， 并 出具清產(chǎn)核資專項審計報告 六、清產(chǎn)核資工作 時間安排 第一時間段，從 至 日， 我所人員協(xié)同貴委員會的清產(chǎn)核資工作人員對貴委員會的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行登記造冊，管理管理部門提供資產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件。 第四個時間段，從 至 日，由 我所項目負(fù)責(zé)人草擬清產(chǎn)核實專項審計報告 。 （ 2）銀行存款 1）銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表； 2）無法收回的銀行已付、企業(yè)未付款項的形成原因、與收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的說明； 3）不能收回的款項，比照壞賬損失認(rèn)定要求，進(jìn)行認(rèn)定； （ 3）其他貨幣資金 比照銀行存款 二、 壞賬損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）債務(wù)單位破產(chǎn)終結(jié) 1）法院破產(chǎn)終結(jié)民事裁定書； （或：清算組清算結(jié)果通知） 2）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 3）法院申報債權(quán)通知、申報文件； 4）有關(guān)債權(quán)形成過程的財務(wù)資料或說明； 5）債權(quán)清償回收資金證明。 （ 5）被政府責(zé)令關(guān)閉 1）政府部門有關(guān)行政決定文 件； 2）關(guān)閉前公司最近的財務(wù)報表、審計報告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的關(guān)閉前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務(wù)明細(xì)賬等）； 6）有無擔(dān)