【正文】 資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。 （一）對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，確認(rèn)為資產(chǎn)盤盈入賬。 固定資產(chǎn)盤點表(包括盤盈的數(shù)量、金額)； 使用保管人對于盤盈情況的說明； 盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料)； 單項或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機構(gòu)進(jìn)行估價，出具估價報告。 （二）對盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧固定的資產(chǎn)賬面凈值，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：清查盤點明細(xì)表； 盤虧情況說明(單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明)； 社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 （三）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)做出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料；對于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。 不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 企業(yè)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料； 涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。 （四）對被盜的固定資產(chǎn)，將被盜的固定資產(chǎn)原賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險理賠后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料；涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。 （五）對應(yīng)提折舊與實提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計提政策及各期計提憑證、明細(xì)帳等）進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認(rèn)為損失。 （六）對于融資租入固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費用，若屬潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（融資租賃合同、支出憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等），進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認(rèn)為損失。 （七）對于單獨核算的固定資產(chǎn)裝修費用，若存在下一次裝修時，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費用長期掛帳說明及企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見等，由社會中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明，確認(rèn)為損失。將上述固定資產(chǎn)凈損失的列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。填報“固定資產(chǎn)損失掛帳分項明細(xì)表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。 第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) （1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價值，按照企業(yè)報價、市場價、詢證價、有關(guān)部門的報價手冊、相同案例的合同交易價等與資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計，按照評估價值（主要指船舶、大型機器設(shè)備等）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報告確定的價格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價格與資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。 （2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計提減值準(zhǔn)備：A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。E、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見。如果尚未計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。如已全額計提減值準(zhǔn)備，在此次財產(chǎn)清查中，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人簽批將原資產(chǎn)價值和已計提的減值準(zhǔn)備對沖，做好帳務(wù)處理工作。 （二）固定資產(chǎn)按單項計提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計提折舊，計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。第五十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項批復(fù)，設(shè)計文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進(jìn)度款申請單；估價報告；在建工程清單；報廢資產(chǎn)的鑒定材料；待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；二、在建工程是指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定的工作量，尚未交付使用的建設(shè)項目，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的基本項目，技術(shù)改造項目； （二）國家規(guī)定停止建設(shè)的項目； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未驗收入固定資產(chǎn)的工程； （五）長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的項目等。在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進(jìn)度和管理狀況。屬于（二）（三）項的要計提減值準(zhǔn)備；屬于（四）項的應(yīng)及時轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項的應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查核對在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對，編制在建工程清單；依據(jù)上述清單與實物資產(chǎn)進(jìn)行核對，包括對工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報告、質(zhì)量驗收報告或相關(guān)文書；依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；對清查出資產(chǎn)價值不實的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報資產(chǎn)損失；對于企業(yè)清查出的掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。第五十二條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而 引起的相應(yīng)工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：國家明令停建項目的文件；規(guī)劃部門、工程計劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 工程項目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；可回收利用的殘值情況說明。（二）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價值，扣除可收回殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)資料； （三）對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計提，比照存貨損失認(rèn)定要求進(jìn)行。此次清產(chǎn)核資中，對于確實沒有回收和使用價值、或再次續(xù)建使其達(dá)到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認(rèn)為損失，并取得取得企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，經(jīng)企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。上述損失列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程損失掛帳分項明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 第五十三條 在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一般存在以下一項或若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備： A、在建工程項目長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工； B、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有工程甲乙雙方簽定的有關(guān)證明材料或協(xié)議，要有工程計劃部門出具的工程停建通知書，企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，說明情況和原因，并有企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見，國家或地方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。對上述清查中預(yù)計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。第五十四條 中介機構(gòu)的清查了解工程項目的基本情況：開工時間、預(yù)計完工時間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報廢鑒定材料及企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。 對已經(jīng)形成實體（實物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請單。 抽查部分重點在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實際價值是否吻合； 對在建工程已經(jīng)形成的部分實物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點清查，以確定工程實際成本和實際投資，真實反映在建工程全貌。取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。 第五十五條 待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查 核實待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項目。 對符合轉(zhuǎn)銷條件的，按原屬科目取得相關(guān)資料、證據(jù)，由公司相關(guān)管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報告，報經(jīng)公司董事會、 經(jīng)理辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)審批處理；無特殊情況清查后該科目應(yīng)無余額。 依據(jù)清查結(jié)果和取得的證據(jù)列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項明細(xì)表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。 第五十六條 固定資產(chǎn)清理的清查 核查授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明清理原因、取得相關(guān)依據(jù)，如：企業(yè)的設(shè)備、房產(chǎn)管理部門提供相關(guān)鑒定材料，專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告、估價報告、轉(zhuǎn)讓（交易）協(xié)議、投資協(xié)議等，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見。與原資產(chǎn)科目價值、數(shù)量進(jìn)行核對；查明轉(zhuǎn)入時間，清理長期掛帳； 對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報處理。 依據(jù)清查結(jié)果將損失列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項明細(xì)表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。 第五十七條 委托貸款的清查清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。在報表的“其他流動資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)進(jìn)行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，造成資產(chǎn)的損失。按照本方案投資損失的認(rèn)定原則，確認(rèn)為損失。清查損失依據(jù)包括：逾期委托貸款協(xié)議，貸出款項原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算、關(guān)閉、注銷等情形，其剩余資產(chǎn)確實不足支付清償債務(wù)的，取得相關(guān)法律文書或媒體公告等確認(rèn)資產(chǎn)損失。減值準(zhǔn)備的計提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備。（1）貸款方已連續(xù)三年經(jīng)營虧損，發(fā)生資不抵債。需提供對方三年經(jīng)審計的報表。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對方單位近兩年經(jīng)審計的會計報表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。清查結(jié)果若存在損失，根據(jù)投資期限的長短相應(yīng)并入長短期投資項目進(jìn)行申報，編制相關(guān)科目損失掛帳分項明細(xì)表及“企業(yè)損失掛帳情況表”。 第五十八條 遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出等。對遞延資產(chǎn)要逐一清理，認(rèn)真核查攤銷余額。檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及開辦費的轉(zhuǎn)銷。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實攤差額的原因，若屬費用掛帳，在取得相關(guān)證據(jù)后，編制情況說明，經(jīng)中介機構(gòu)確認(rèn)出具鑒定意見后確認(rèn)為資產(chǎn)損失。列入“按照原會計制度清查的損失”項目。 按照《企業(yè)會計制度》，處理開辦費尚未攤銷的余額。根據(jù)財會[2001]43號文件規(guī)定：實施《企業(yè)會計制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，若余額較小可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。列入“按照原制度清查的損失”項目。 固定資產(chǎn)的修理及改良支出，按照預(yù)計受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理. 清查結(jié)果若存在損失，列入按原制度清查的資產(chǎn)損失項目，編制“無形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 損失依據(jù)包括：費用支出合同、發(fā)生原始單據(jù)及憑證、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。 第五十九條