【正文】 值。對評估增減值待報批并經批準后，作增減固定資產基金處理。對盤盈虧的在建工程，另行處理。具體可參照上述固定資產價值的評估。（十二）無形資產1．清查范圍：企業(yè)擁有的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產、如專利權、非專利技術、商標權、土地使用權等，這種權力可以在1年以上較長的會計期間內為企業(yè)提供經濟效益2．清查方法：1） 編制無形資產明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據，其所有權是否屬于企業(yè)所有。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產，檢查入賬價值是否正確，有無不應納入無形資產價值的項目。3） 檢查無形資產的入帳價值是否符合規(guī)定，是否正確，會計處理是否正確。4）檢查轉讓的無形資產價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。5）檢查無形資產的攤銷政策是否符合有關規(guī)定，攤銷額是否恰當，會計處理是否正確。（十三）待處理財產損溢1．清查范圍：清查財產過程中查明的各種財產的盤盈、盤虧和毀損2．清查方法：1） 編制待處理財產損溢明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 抽取大額待處理財產損溢發(fā)生的原始憑證，及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。3） 結合固定資產、各流動資產賬戶的清查，檢查待處理財產損溢會計處理是否正確。4） 檢查待處理財產損溢的轉銷是否經過授權批準，金額是否正確，會計處理是否正確。5） 檢查是否存在長期掛帳的待處理財產損溢，并查明待處理財產損溢長期掛帳的原因。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的待處理財產損溢帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調整相關會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關責任人的責任，并調整相關會計科目；2） 對長期掛帳的待處理財產損溢，應及時上報批準，并按批準的方案進行處理。（十四）短期借款1．清查范圍：借款期限在一年以下的各種借款2．清查方法：1）編制短期借款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）應向銀行及其他債權人函證短期借款的實有數。3） 檢查相關借款合同和授權批準文件，檢查短期借款是否經過批準，會計處理是否正確。4） 檢查相關記錄和原始憑證，合適還款情況。5）檢查相關記錄和原始憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。6）復核短期借款利息計算是否正確，會計處理是否正確。7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調整相關會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關責任人的責任，并調整相關會計科目；2） 對函證清查出的短期借款帳實不符，應查明原因，作出處理，并調整相關會計科目。3） 用于購建固定資產的借款利息應計算借款的資本化利息，如錯計入財務費用，調整。4） 借款合同規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率作所得稅納稅調整。（十五）應付票據：對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2．清查方法：1） 編制應付票據明細表，復核加計正確，并與應付票據登記簿、總賬、明細賬核對相符。應付票據明細表應列示票據類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數量和金額。2） 選擇應付票據重要項目，函證其余額是否正確。詢證函應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據的抵押擔保品等內容。3） 檢查應付票據備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實，會計處理是否正確。4） 檢查基準日后應付票據明細帳及現金、銀行存款日記帳，檢查是否存在跨期現象。5） 核帶息應付票據利息計提是否正確，會計處理是否正確。6） 查明逾期未兌付應付票據的原因，是否已轉入應付賬款項目，是否已停止計息。確定是否存在抵押票據的情形。7） 檢查外幣應付票據折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 對到期未能兌現的應付票據，應轉入應付帳款核算。（十六）應付賬款1．清查范圍：購買材料、物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項2．清查方法：1） 編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 抽取金額較大的重要應付賬款進行函證。如果企業(yè)控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或處于財務困難階段，應進行函證。3） 檢查是否存在未入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤、基準日后購貨發(fā)票、應付帳款明細帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應付帳款。4） 檢查是否存在應付賬款借方余額。如有，應查明原因，必要時作重分類調整。結合預付賬款明細余額，查明是否存在在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目。結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應查明原因，必要時作重分類調整。5） 檢查外幣應付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 未入帳的應付帳款應及時補記入帳；3） 對應付帳款借方余額、應付帳款和預付賬款同時掛賬及不屬于應付帳款的項目，作重分類調整；（十七）預收賬款1．清查范圍：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務單位預收的款項2．清查方法：1） 編制預收賬款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 選擇預收賬款的若干重大項目進行函證。函證應選擇大額或帳齡較長的項目以及主要客戶的項目。3） 抽查預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款。4） 檢查預收賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調整。5） 檢查預收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調整。6）檢查外幣預收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 對預收帳款借方余額、長期掛帳預收帳款應作調整。（十八）應付工資1．清查范圍：應付給職工的勞動報酬，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費、福利補助、退休費等2．清查方法：1） 編制應付工資明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數與相關成本費用項目核對一致。3） 實行工效掛鉤，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關合同文件和實際完成指標，檢查其計提額是否正確。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 應付工資計提及分配錯誤的，應及時調整應付工資額，并調整相關會計科目。（十九）其他應付款1．清查范圍：企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產和包裝物租金、職工未按期領取的工資、存入保證金、應付暫收款項等2．清查方法：1） 編制其他應付款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 檢查有無借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調整。結合應付賬款、其他未交款明細余額，查明有無雙方同時掛賬的項目，必要時作重分類調整。3） 選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權人發(fā)函詢證。4） 抽查已支付其他應付款的付款憑證、銀行對帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。5） 審核基準日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應付款。6） 檢查是否存在長期掛帳的其他應付款，并查明原因。7） 檢查以外幣結算的其他應付款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 對未及時入帳的其他應付款，應及時補記入帳；3） 對其他應付款的借方余額、與應付賬款、其他未交款同時掛帳的其他應付款應作重分類調整；4） 對長期掛帳的其他應付款，應作重分類調整。（二十）其他應交款1．清查范圍：企業(yè)單位應交納的各種稅金、應繳上級款和其他應交款。包括應交增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費附加、應繳上級管理費、應繳上級結余等2．清查方法：1） 編制應交款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 選擇一定金額以上和異常的應交款明細余額，檢查其原始憑證，必要時向債權人發(fā)函詢證。3） 查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解企業(yè)所適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其應納稅內容。檢查各稅種應交稅額計算是否正確，會計處理是否正確。4） 復核計算各稅種及教育費附加金額是否正確，會計處理是否正確。5） 查閱單位會議紀要、協(xié)議、合同等，檢查應繳上級管理費是否符合規(guī)定，金額是否正確，會計處理是否正確。6） 核對期初應交款是否正確，必要時函證。如有差額，應查明原因，必要時調整。7）對外幣應交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產核資差異的處理標準：對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任。（二十一）預提費用1．清查范圍：企業(yè)按照權責發(fā)生原則，采用按其預先計提計入期間成本費用的應付未付的流動負債，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用2．清查方法：1） 編制預提費用明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 抽查大額預提費用費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、材料，以查核其發(fā)生的依據和預提的數額是否正確。3） 合短期借款利息支出的審核，檢查其計提數的計算是否正確。4） 抽查大額預提費用轉銷的依據是否合理，數額是否恰當，會計處理是否正確。5） 檢查有無不屬于預提費用的會計事項，有無超過一年尚未結清的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調整。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 對不屬于預提費用的，應作重分類調整；3）對長期掛帳的預提費用，查明原因，必要時調整。（二十二）長期借款1．清查范圍：借款期限在一年以上的各種借款2．清查方法：1） 編制長期借款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。3） 向銀行和其他債權人函證長期借款。4） 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。5） 檢查已到期而尚未償還的長期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷企業(yè)的償債能力。6） 檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債。7） 計算復核長期借款利息是否正確，并與財務費用相關記錄核對。8） 檢查外幣長期借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。9） 檢查借款費用的會計處理是否正確。10） 檢查抵押長期借款的抵押資產所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實現狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。11） 檢查重大的資產租賃合同，判斷是否存在表外融資的情形。3．清產核資差異的處理標準：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應查明原因，并調整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任；2） 對長期借款使用不符合規(guī)定要求的，應及時改正，保證長期借款的使用效率；3） 對一年內到期的長期借款，轉為流動負債。（二十三）累計折舊1．清查范圍：固定資產的累計使用費（折舊）2．清查方法：1） 編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。檢查加速折舊是否取得批準文件。3） 復核計算所提累計折舊的合理性。4） 關注隨固定資產變動時，有關折舊的會計處理是否正確。5） 結合固定資產清查，檢查其折舊的計提是否正確，并追查至固定資產登記卡。35 / 35