【正文】 ：管理費(fèi)用 400（202301/3）　　貸：應(yīng)付職工薪酬 400【答案解析】 等待期內(nèi)每期末計(jì)算確認(rèn)的成本費(fèi)用，是按照預(yù)計(jì)未來(lái)行權(quán)人數(shù)計(jì)算的，所以要減去已經(jīng)離職的人數(shù)和預(yù)計(jì)未來(lái)期間將會(huì)離職的人數(shù)來(lái)計(jì)算，本題中本年度沒(méi)有人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)有人員離職，所以是用激勵(lì)的總?cè)藬?shù)直接計(jì)算的。有些題目中，給出的是離職百分比，比如激勵(lì)人數(shù)是100人，第一年末離職5人，預(yù)計(jì)總的離職率是10%，則10%當(dāng)中已經(jīng)包含了第一年離職的5人在內(nèi)，所以直接減去10%即可，不需要再減一遍5的，此時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái)行權(quán)人數(shù)=100（1－10%）?！驹擃}針對(duì)“股份支付的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 2017年5月1日：確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32（10013200/10000）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20（10012000/10000）　　貸：庫(kù)存商品 20確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：銷售費(fèi)用 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 （10013200）【答案解析】 將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的業(yè)務(wù)，需要注意兩點(diǎn)：①將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)要按公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；②必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目來(lái)核算，不能將前兩筆分錄合并處理，否則無(wú)法體現(xiàn)職工薪酬?！驹擃}針對(duì)“股份支付的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 甲公司不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：擔(dān)保支出不允許稅前扣除，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3000萬(wàn)元－未來(lái)期間可稅前扣除的金額0＝賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)交所得稅＝（10200＋3000）25%＝3300（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出 3000　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　 3000借：所得稅費(fèi)用 3300　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3300【答案解析】 關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債，是否產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，一定要看清題目條件關(guān)于稅法規(guī)定的表述，考試題目一般會(huì)直接給出條件的，如果稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；如果稅法規(guī)定不能稅前扣除，則不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但也有些情況下，題目不直接給出稅法規(guī)定，比如2016年關(guān)于所得稅的考題，就沒(méi)有給出稅法規(guī)定，所以一定要熟悉常見(jiàn)事項(xiàng)的稅法扣除規(guī)定。【該題針對(duì)“股份支付的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款　 608　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　489（65206%/80%）　　　　投資收益 119　甲公司2017年12月2日處置6%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積＝處置取得的價(jià)款608萬(wàn)元－按照出售的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額（6%）＝608－＝（萬(wàn)元）。【答案解析】 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資，個(gè)別報(bào)表中計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意題干表述，區(qū)別處理，考試時(shí)要認(rèn)真審題：（1）如果是本題這種表述，即“出售其子公司B公司6%的股權(quán)”，則6%是指出售部分占被投資單位的表決權(quán)比例，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝65206%/80%；（2）如果本題換種表述，比如“出售其持有子公司B公司股權(quán)的6%”，則6%是指出售部分占總持有部分的比例，此時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝65206%。【該題針對(duì)“股份支付的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】五、綜合題【正確答案】 甲公司應(yīng)將取得的乙公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：甲公司取得乙公司股權(quán)后，不能對(duì)其施加重大影響，且短期內(nèi)沒(méi)有出售計(jì)劃。【答案解析】 關(guān)于企業(yè)股票或債券投資的資產(chǎn)類別劃分，關(guān)鍵是看企業(yè)的持有目的和對(duì)被投資單位的影響程度：（1）股票投資①如果對(duì)被投資單位的影響程度為重大影響、共同控制或控制，則劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資；②如果對(duì)被投資單位的影響程度在重大影響之下，且企業(yè)打算短期內(nèi)出售的話，則劃分為交易性金融資產(chǎn)；③如果對(duì)被投資單位的影響程度在重大影響之下，且企業(yè)沒(méi)有短期內(nèi)出售計(jì)劃，則劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）債券投資①如果企業(yè)計(jì)劃持有至到期，且有能力持有至到期的話，則劃分為持有至到期投資；②如果企業(yè)計(jì)劃短期內(nèi)出售，則劃分為交易性金融資產(chǎn)；③如果企業(yè)持有目的不明確，既不打算短期內(nèi)出售也不打算持有至到期，則劃分為可供出售金融資產(chǎn)。考試時(shí)，此類題目如果要求分別寫出劃分的資產(chǎn)類別和理由，一定要按照要求來(lái)做，寫出判斷理由，因?yàn)槔碛梢彩怯蟹种档模灰p易漏掉?！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 2017年1月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4408（4400＋8）　　貸：銀行存款 44082017年5月8日：借：應(yīng)收股利 　 400　　貸：投資收益 　400（400010%）2017年6月5日：借：銀行存款 400　　貸：應(yīng)收股利 4002017年12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 592　　貸：其他綜合收益 592【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 甲公司持有乙公司的股權(quán)投資發(fā)生了減值。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 908　　其他綜合收益 592　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1500【答案解析】 本題考查可供出售股票資產(chǎn)減值的處理，其金額計(jì)算有兩種方法：方法一：先計(jì)算“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”＝上期末公允價(jià)值5000－本期末公允價(jià)值3500＝1500（萬(wàn)元）然后倒擠“資產(chǎn)減值損失”＝“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”1500－其他綜合收益的借方轉(zhuǎn)出金額592＝908（萬(wàn)元）方法二：先計(jì)算“資產(chǎn)減值損失”＝初始確認(rèn)成本4408－本期末公允價(jià)值3500＝908（萬(wàn)元）然后倒擠“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”＝資產(chǎn)減值損失908＋其他綜合收益的借方轉(zhuǎn)出金額592＝1500（萬(wàn)元）【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 甲公司再次取得乙公司股權(quán)投資后，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：甲公司再次取得乙公司股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，說(shuō)明甲公司能對(duì)乙公司施加重大影響?！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 2019年1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 10100　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1500　　投資收益 100（3400－3500）　　貸：股本 300　　　　資本公積——股本溢價(jià) 4200（30015－300）　　　　應(yīng)付賬款 2200　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 4408　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 592甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝3500030%＝10500（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 400（10500－10100）　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 4002019年12月31日：乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2700－（35000－34000）/5－（2200－1600）（1－40%）＝2140（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 642（214030%）　　貸：投資收益 　　　　　　　　642借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 180（60030%）　　貸：資本公積——其他資本公積 180【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，相當(dāng)于先將可供出售金融資產(chǎn)出售，再按照公允價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以：①原可供出售金融資產(chǎn)視同出售，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額要計(jì)入投資收益[即第一筆分錄中借方投資收益100萬(wàn)元（＝3400－3500）]，原計(jì)入其他綜合收益的金額也要轉(zhuǎn)到投資收益（本題中可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益在計(jì)提減值時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)掉了，轉(zhuǎn)換時(shí)其他綜合收益科目沒(méi)有余額）；②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝原可供出售金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值3400＋新增投資投出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（30015＋2200）＝10100（萬(wàn)元）【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 資料一，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：合并前雙方屬于同一集團(tuán)，所以甲公司對(duì)C公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額入賬，投出資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)處置損益；該長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法為成本法，不應(yīng)確認(rèn)被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600　　　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　120　　　　 資本公積——股本溢價(jià) 280借：投資收益 342　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　342【點(diǎn)評(píng)】取得投資時(shí)的正確處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5220（870060%）貸：銀行存款 3000　　 庫(kù)存商品 1600　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340（200017%）　　 資本公積——股本溢價(jià) 280錯(cuò)誤分錄與正確分錄相比，多確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資＝5340－5220＝120，要貸記沖掉；多確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600也要反沖，同時(shí)補(bǔ)充確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)280，即為答案的更正分錄。資料二，甲公司會(huì)計(jì)處理正確?！军c(diǎn)評(píng)】關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，考試時(shí)要仔細(xì)審題，看清交易費(fèi)用是“另支付”，還是包含在買價(jià)中。如果是另行支付的，則交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝買價(jià)－已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；如果是包含在買價(jià)中，則交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝買價(jià)－已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利－交易費(fèi)用。資料三，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，預(yù)計(jì)虧損超出減值損失的部分，才確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。更正分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　200　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 　　200借：資產(chǎn)減值損失 200　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　200【點(diǎn)評(píng)】執(zhí)行合同損失＝（－10）1000＝200（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同損失＝350萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)選擇損失小的方式，所以選擇執(zhí)行合同。因?yàn)榇嬖跇?biāo)的資產(chǎn)，所以要計(jì)提資產(chǎn)減值損失。正確分錄應(yīng)該是：借：資產(chǎn)減值損失 200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200對(duì)比錯(cuò)誤分錄和正確分錄，所以更正處理是將錯(cuò)誤分錄反沖，同時(shí)補(bǔ)做正確分錄。資料四，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出，發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入、不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200　　貸：應(yīng)收賬款 　　 200借：發(fā)出商品 160　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160借：銷售費(fèi)用 30　　貸：應(yīng)收賬款 　　 30【點(diǎn)評(píng)】正確分錄應(yīng)該是：2015年12月1日：借：發(fā)出商品 400貸：庫(kù)存商品 4002015年12月31日：借：應(yīng)收賬款 351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300（500600/1000）　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240（400600/1000）貸：發(fā)出商品 240借：銷售費(fèi)用 30（30010%）貸：應(yīng)收賬款 30錯(cuò)誤分錄與正確分錄相比，多確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200（500－300）萬(wàn)元、多確認(rèn)應(yīng)收賬款200（551－351）萬(wàn)元，多確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160（400－240）萬(wàn)元，少確認(rèn)發(fā)出商品160萬(wàn)元，所以更正處理要沖掉，即更正分錄的第一筆和第一筆。另外，錯(cuò)誤處理沒(méi)有做代銷手續(xù)費(fèi)的處理，更正分錄直接補(bǔ)做即可，即更正分錄的第三筆。資料五，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。更正分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700貸：其他綜合收益 　 　700【點(diǎn)評(píng)】正確分錄應(yīng)該是：借：投資性房地產(chǎn)——成本 4000　　累計(jì)折舊 200　　貸：固定資產(chǎn) 3500　　　　其他綜合收益 700【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】　　　　　 第25頁(yè)