【正文】 性資產(chǎn)交換的有 ( AB )。 ? A．甲公司以公允價(jià)值為 20萬元的原材料換入乙公司的機(jī)器設(shè)備一臺，并支付補(bǔ)價(jià)給乙公司 2萬元的現(xiàn)金 ? B．甲公司以賬面價(jià)值 13 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價(jià)值 9000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià) 600元 ? C．甲公司用公允價(jià)值為 100萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入公允價(jià)值為 80萬元的長期股權(quán)投資，收到補(bǔ)價(jià)為20萬元 ? D．甲公司以賬面價(jià)值 560萬元，公允價(jià)值為 580萬元的專利技術(shù)換取某銀行一筆貸款，另收取補(bǔ)價(jià) 50萬元 ? 1．非貨幣資產(chǎn)交換，是指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ( ) ? 2．在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，按照謹(jǐn)慎性要求采用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。 ( ) ? 3．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ( ∨ ) ? 4．在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只要該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就可以按照公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的成本。 ( ) ? 5．在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，通常涉及交易資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的比較。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 ( ) ? 6．無論是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 ( ) 第四章 :債務(wù)重組 ?意義：解決債務(wù)糾分的方法 :破產(chǎn) 。重組 . ?債務(wù)重組 ， 指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 ， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 。 ?條件 :債務(wù)人困難，債權(quán)人作出讓步 . ?債務(wù)人財(cái)務(wù)困難（前提條件） ?因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 ?債權(quán)人作出讓步（必要條件） ?債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)帳面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 ?債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債券的利率等。 ?財(cái)務(wù)困難不便實(shí)際操作 ! ?財(cái)務(wù)不困難或者不讓步按正常業(yè)務(wù)處理 . ?范圍判斷 ？ 可轉(zhuǎn)化公司債券 ?方式：四種 ? ? ?（延期） ? ?重組日：決定賬務(wù)處理日期 債務(wù)重組所涉及的主要會計(jì)問題 ? 所涉及的主要會計(jì)問題： ? 如何對債務(wù)重組中付出或受讓的對價(jià)（非現(xiàn)金資產(chǎn)、權(quán)益工具和新金融負(fù)債）進(jìn)行計(jì)價(jià)（賬面價(jià)值或公允價(jià)值）？ ? 重組債務(wù)（或債權(quán)）賬面價(jià)值與對價(jià)賬面價(jià)值或公允價(jià)值的差額如何處理？是確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益還是直接計(jì)入所有者權(quán)益？若計(jì)入當(dāng)期損益，是將其全部確認(rèn)為債務(wù)重組損益，或者分別作為債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益確認(rèn)？如何計(jì)量和報(bào)告？ 債務(wù)重組處理原則 ? 處理原則 采用公允價(jià)值 ? 債務(wù)重組中付出或受讓的對價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)； ? 對價(jià)的公允價(jià)值（對價(jià)為存貨的還應(yīng)加上未收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）與重組債務(wù)（或債權(quán)）的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 債務(wù)方付出非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值處置相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理，并確認(rèn)與計(jì)量處置資產(chǎn)的利得或損失； ? 債務(wù)方付出權(quán)益工具清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益工具，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理； 二 .以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理 ? 債務(wù)方的會計(jì)處理 ? 應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 相關(guān)重組債務(wù)在滿足負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 ? 債權(quán)方的會計(jì)處理 ? 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益 . ? 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 案例分析 ? 債權(quán)債務(wù) 100萬 ， 壞賬 20萬 ， 重組協(xié)議用現(xiàn)金償還 70萬 ， 余款不再支付 。 ? 債權(quán)人： ? 借：銀行存款 70 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 ? 營業(yè)外支出 10 ? 貸：應(yīng)收款賬 100 ? 債務(wù)人： ? 借：應(yīng)收款賬 100 ? 貸：銀行存款 70 ? 營業(yè)外收入 30 ? 2. 80萬 ? 3. 60萬 三 .以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理 ? 債務(wù)方的會計(jì)處理 ? 應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同按公允價(jià)值處置該非現(xiàn)金資產(chǎn)，確認(rèn)相關(guān)的損益。 ? 債權(quán)方的會計(jì)處理 ? 應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債務(wù)重組處理原則 — 相關(guān)稅費(fèi) ?債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ?債務(wù)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。 ?債務(wù)人 :區(qū)分重組利得與轉(zhuǎn)讓損益 — 具體資產(chǎn) ?債權(quán)人 :確定入賬價(jià)值 — 公允價(jià)值和重組損失 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組 ? 債權(quán)人；以公允價(jià)值入賬 ? 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 ， 應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值 。 ? 債務(wù)人：抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額 。 分別情況處理 ? 存貨 :反映收入 ， 同結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外收支 ? 金融資產(chǎn) 、 長期股權(quán)投資：計(jì)入投資收益 ? 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的 ， 按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 ， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； ? 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi) ， 如資產(chǎn)評估費(fèi) 、 運(yùn)雜費(fèi)等 ， 直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 。 ? 債權(quán)債務(wù) 100萬 ， 重組協(xié)議規(guī)定用成本為 50萬 ，售價(jià)為 60萬的產(chǎn)品抵債 . ? 債權(quán)人： ? 借：庫存商品 60 ? 應(yīng)交稅金 ? 營業(yè)外支出 ? 貸：應(yīng)收款賬 100 ? 債務(wù)人： ? 借：應(yīng)收款賬 100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 ? 應(yīng)交稅金 ? 營業(yè)外收入 ? 借 :主營業(yè)務(wù)成本 50 ? 貸 :庫存商品 50 ?例 3：甲公司欠乙公司購貨款 35萬元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于2022年 5月 1日到期的貨款。 2022年 7月 1日，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 20萬元，實(shí)際成本為 12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。乙公司于 2022年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ? 甲公司的會計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組利得 =35000020220034000=116000（元） ? 存貨處置收益 =202200120220=80000（元） ? 會計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 116000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 120220 ? 貸：庫存商品 120220 ? 乙公司的會計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組損失 =350000202203400050000 =66000（元） ? 會計(jì)分錄為： ? 借：庫存商品 202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? 壞賬準(zhǔn)備 50000 ? 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 66000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 ? 思考：若乙公司需要向甲公司支付商品的增值稅，那么甲公司和乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ ? 甲公司的會計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組利得 =350000202200=150000（元） ? 存貨處置收益 =202200120220=80000（元） ? 會計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 銀行存款 34000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 150000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 120220 ? 貸：庫存商品 120220 ? 乙公司的會計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組損失 =3500002022050000=100000（元） ? 會計(jì)分錄為： ? 借：庫存商品 202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? 壞賬準(zhǔn)備 50000 ? 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 100000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 ? 銀行存款 34000 ?例 4： 甲公司于 2022年 1月 1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值為 400000（包括應(yīng)收取得增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于 2022年 12月 31日前支付貨款，但至 2022年 1月 31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2022年 2月 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為 350000元，已提折舊 50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為 360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備 20220元。抵債設(shè)備已于 2022年 3月 10日運(yùn)抵甲公司。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 乙公司（債務(wù)方）的會計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組利得 =400000360000=40000（元） ? 固定資產(chǎn)處置凈損益 =360000（ 35000050000） ? =60000（元） ? 會計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 400000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 360000 ? 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 300000 ? 累計(jì)折舊 50000 ? 貸：固定資產(chǎn) 350000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 60000 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 60000 ?甲公司（債權(quán)方）的會計(jì)處理為： ?債務(wù)重組損失 =40000036000020220=20220（元） ?會計(jì)分錄為： ?借：固定資產(chǎn) 360000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20220 ? 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20220 ? 貸：應(yīng)收賬款