【正文】 四 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法 ?一、以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究 ?二、以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究 ?三、理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示 ?四、進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持 “ 洋為中用 ” ，著重分析我國的實(shí)際問題 主要教學(xué)內(nèi)容 :計(jì)劃 64課時(shí) ? 2 ? 2 ? 4 ? 4 ? 2 ? 4 ? 4 ? 4 ? 6 ? 4 ? 4 ? 4 ? 12 ? 2 ? 2 第二章：或有事項(xiàng) ?一 .相關(guān)問題 : ?概念：過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 ，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí) 。 ? 是運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，以及在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展了的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供有用的決策會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 ?5．企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球。每次 10分 . ?注意 :晚交少做不算 . ?作業(yè)按時(shí)交考勤每次來平時(shí)成績 95分 . 第一章 :高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 ?一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ?（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)的裂變 ?（二）裂變的會(huì)計(jì)難以應(yīng)對(duì)技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會(huì)計(jì)事項(xiàng) ?1．母子公司成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象。穩(wěn)健性 . ? : ?租賃 。確定科目 。 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)：漢譯會(huì) ? 詞匯：會(huì)計(jì)科目（量少，簡單） ? 語法：記賬規(guī)則（量少，簡單） ? 記賬規(guī)則 (反映編制結(jié)果 ) ? 有借必有貸；借貸必相等。財(cái)務(wù) :管理資金運(yùn)動(dòng) ? : ? 會(huì)計(jì) :可靠性 。決策 。計(jì)量 。稅法 :混合 ? : ?會(huì)計(jì) :穩(wěn)健性 。 ?會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（含注會(huì)方向）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程計(jì)劃授課總學(xué)時(shí)為 51（周三）或 64（周四）學(xué)時(shí)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)學(xué)科體系 ? 初級(jí) :會(huì)計(jì)核算方法 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) (會(huì)計(jì)學(xué)原理 ) ? 中級(jí) : ? (中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ) ? (成本會(huì)計(jì)學(xué) ) ? (管理會(huì)計(jì)學(xué) ) ? 高級(jí) : ? 。 教學(xué)目標(biāo) ?系統(tǒng)講授高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的重大理論和實(shí)務(wù)問題，跟蹤高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前沿領(lǐng)域和發(fā)展動(dòng)態(tài)； ?拓寬學(xué)生的視野，豐富學(xué)生在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論修養(yǎng)，提高學(xué)生的專業(yè)判斷能力和解決重大疑難問題的能力。稅法 :確定性 ? : ?會(huì)計(jì) :部門規(guī)章 。記錄 。預(yù)算 。相關(guān)性 。 ? 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +權(quán)益 +收入 ? 記賬規(guī)則 (反映 編制 過程 ) ? 資產(chǎn)費(fèi)用增加記借方； ? 收入權(quán)益增加記貸方。判斷方向 . 學(xué)習(xí)方法 ? 。日后事項(xiàng) 。 ?2．在 20世紀(jì) 60－ 70年代通貨膨脹普遍加劇。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 ?：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生至 20世紀(jì) 40年代 ?第一、第二次合并浪潮與合并報(bào)表的廣泛應(yīng)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ) ? ?會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ? ?第一級(jí) :編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的 ?第二級(jí) :質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)要素 ?第三級(jí) :確認(rèn)與計(jì)量 ?會(huì)計(jì)假設(shè) (前提條件 ) ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (約束條件 ) ? ，是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ) . ?會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng) ?持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動(dòng) ?會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng) ?貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng) 會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)與形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)假設(shè) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)主體 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組 會(huì)計(jì)分期 特殊的會(huì)計(jì)期間和損益確認(rèn)事項(xiàng) 貨幣計(jì)量 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) ? 業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，從而促使高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科 . ?相關(guān)性要求 ?重要性要求 ?如實(shí)反映要求 ?可比性要求 ?謹(jǐn)慎性要求 ?實(shí)質(zhì)重于形式要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的強(qiáng)化和延伸及其涉及或影響的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 相關(guān)性 企業(yè)合并；破產(chǎn)清算、債務(wù)重組、衍生金融工具、融資租賃、企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營、外幣業(yè)務(wù)等 重要性 衍生金融工具、租賃資產(chǎn)、分部報(bào)告、中期報(bào)告等 如實(shí)反映 債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、套期保值等 可比性 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量、期貨、遠(yuǎn)期交易的盈虧確認(rèn)等 謹(jǐn)慎性 外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益、期貨交易損益、物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表等 實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、融資租賃、衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量等 三 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍 ? ?外幣折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ? ?租賃的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?石油天然氣開采的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ? ?企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?合伙會(huì)計(jì) ?總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ? ?物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ?企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù) ?歸納：特殊業(yè)務(wù)；特殊行業(yè)； ?總結(jié)：特殊主體；特殊時(shí)期。 ?特征：過去形成 ， 現(xiàn)在不定 ， 未來證實(shí) . ? （ 一 ） 由過去交易或事項(xiàng)形成 ， 是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在 。 或有事項(xiàng)表現(xiàn)形式 ?或有事項(xiàng)作為一種狀況，對(duì)企業(yè)可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。 ? 結(jié)果需由未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實(shí)。 ? 或有負(fù)債的類型 ? 潛在義務(wù) ? 不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 從概念上講，或有負(fù)債與負(fù)債有何區(qū)別與聯(lián)系？ 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化 ? 或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù) ,原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ,并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。 二、預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)，很可能，可靠計(jì)量 ? （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。 ? （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50%。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。 ? 有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 。 ? 企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入營業(yè)外支出。 A公司在應(yīng)訴過程中，發(fā)現(xiàn)所售商品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問題，但質(zhì)量問題是由于 C公司為 A公司提供的零部件不合格所致。 ? 例 2： 2022年 11月 1日，乙公司因合同違約而被丁公司起訴。乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為 160萬元至 200萬元之間的某一個(gè)金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為 3萬元。或有事項(xiàng)符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，所以應(yīng)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)予以確認(rèn)。假定 1999年 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目年末為 10000元。為此， A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 ? 已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，應(yīng)將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 質(zhì)量保證 ” 科目的余額沖銷。 重組義務(wù) ?重組義務(wù)產(chǎn)生的條件（同時(shí)滿足）： ?有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃； ?該重組計(jì)劃已對(duì)外公告； ?重組中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件（同時(shí)滿足） ?企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)； ?符合或有事項(xiàng)確認(rèn)的三個(gè)條件，即企業(yè) ?承擔(dān)的重組義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)； ?履行重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ?重組義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。 ? 附注披露 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明； ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況； ? 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 ? 但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)案件的進(jìn)展情況以及法律專家的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?65％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 300萬元，從第三方很可能得到補(bǔ)償 350萬元，為此，X公司在年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債金額分別為 ( C )。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的 l0％支付違約金。 2022年 12月 31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有 ( A )。 ?非貨幣性資產(chǎn) :貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下內(nèi)容： ?與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 (企業(yè)與企業(yè) 。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 特點(diǎn)：滿足各自需求，減少貨幣流出。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量分兩種情況： ? 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) :非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ： ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的 換入資產(chǎn) 相關(guān)稅費(fèi) ? 資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) ? （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ? （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ? 易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? 、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額反映損益 . ? 特點(diǎn) :合理 ,不須納稅調(diào)整 ! ? 討論問題： ? ？ 還是與換出資產(chǎn)有關(guān) ？ 是否是自己應(yīng)支付的 ? ? 換出資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。增值稅：價(jià)外稅 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。甲公司用產(chǎn)品與乙公司無形資產(chǎn)交換 ， 產(chǎn)品成本 80萬 ,售價(jià) 100萬 ,含稅公允價(jià)值 117萬 ,無形資產(chǎn)賬面原價(jià) 200萬 ,累計(jì)攤銷 130萬 ， 公允價(jià)值 100萬 ， 支付 17萬 ， 營業(yè)稅 5%. ? 甲公司：注意 :補(bǔ)價(jià)為 0 借：無形資產(chǎn) 100 銀行存款 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 ? 乙公司： 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 累計(jì)攤銷 130 貸：無形資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 營業(yè)稅 5 銀行存款 17 營業(yè)外收入 25 ? 案例 :甲公司用無形資產(chǎn)與乙公司固定資產(chǎn)交換 ，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 370萬 ， 公允價(jià)值 400萬 ， 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 355萬 ， 公允價(jià)值 360萬 ， 急于處置收到補(bǔ)價(jià) 38萬 ， 營業(yè)稅 5%。乙換出：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 90萬元；公允價(jià)值 117萬元；營業(yè)稅 。所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資的賬面余額為 800萬元，針對(duì)該長期股權(quán)投資計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)