【文章內容簡介】 ? C．如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確認 ? D．如果所需支出存在一個連續(xù)的金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額中的較小者確定 第三章：非貨幣性資產(chǎn)交換 ?貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) ?貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、銀行存款 、 應收帳款和應收票據(jù)以及準備持有至到期債券投資等 。 ?非貨幣性資產(chǎn) :貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下內容： ?與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓 (企業(yè)與企業(yè) ?；セ蒉D讓 ) ?企業(yè)合并、債務重組、發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 確認與計量 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換成本與損益的確定不同于貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 解決兩個問題： ? 換入資產(chǎn)的入賬價值的確定？ ? 換出資產(chǎn)是否計算損益？ ? 兩種計價基礎： ? 公允價值 ? 賬面價值 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 支付方：補價占換入資產(chǎn)的比例 ? 收到方：補價占換出資產(chǎn)的比例 ? 補價思考？ ? （ 1）支付或收到的銀行存款＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。 ? （ 2）支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。 ? 注意 :判斷補價比例時，分子分母均不含增值稅。 ? 特點：滿足各自需求，減少貨幣流出。非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。 ? 高于等于 25%屬貨幣性資產(chǎn)交換。適用收入準則。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量分兩種情況： ? 公允價值計量基礎 :非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 ： ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的 換入資產(chǎn) 相關稅費 ? 資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－換出資產(chǎn)相關稅費 ? （ 1）該項交換具有商業(yè)實質； ? （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 ? 賬面價值計量基礎 :不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否涉及補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調整因素。 資產(chǎn) 交換 非貨幣性資產(chǎn)交換 貨幣性交易 見“收入”準則 具有商業(yè)實質 不具有商業(yè)實質 公允價值能可靠計量 公允價值不能可靠計量 以 賬面 價值計價 以 公允 價值計價 公允價值能夠可靠計量的判斷 ? 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量： ? ，應當以市場價格為基礎確定其公允價值。 ? 、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。 ? 易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 ? ，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 ?需進一步思考的問題： ?靠確定，應如何確定換入資產(chǎn)的入賬價值？ ?換出資產(chǎn)的公允價值更可靠，應如何確定換入資產(chǎn)的成本和換出資產(chǎn)應確認的損益呢？ 商業(yè)實質的判斷 ? 企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質： ? 、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面有顯著不同。 ? 、換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 ? 不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。 ? 在實務中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質。不同資產(chǎn)類別交換具有商業(yè)實質。 會計人員職業(yè)判斷： ?？ ?？ ?？ ?？ ? ? 如何判斷 ？ 二、以公允價值計量的會計處理 ? 以換出資產(chǎn)的公允價值加減補價確定換入資產(chǎn)的入賬價值 。換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額反映損益 . ? 特點 :合理 ,不須納稅調整 ! ? 討論問題： ? ？ 還是與換出資產(chǎn)有關 ？ 是否是自己應支付的 ? ? 換出資產(chǎn)有關的稅費計入資產(chǎn)轉讓損益 。換入資產(chǎn)有關的稅費計入相關資產(chǎn)的價值 . ? ：價內、價外 . 公允價值統(tǒng)一不含稅增值稅 . ? 換出一定反映銷項 ,換入取得發(fā)票可以反映進項 . 相關稅費 ? （ 1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額； ? （ 2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。 ? 有形動產(chǎn) :換出反映銷項稅額 ,換進反映進項稅額 .無增值稅專用發(fā)票不能反映進項稅額 . ? 無形資產(chǎn)：營業(yè)稅 ? 固定資產(chǎn)：不動產(chǎn)營業(yè)稅或動產(chǎn)增值稅 ? 投資資產(chǎn)：印花稅 ? 稅費 :換出資產(chǎn)計損益 ,換入資產(chǎn)計成本 . ? 營業(yè)稅計入 :營業(yè)稅金及附加 ?營業(yè)外支出 ? ?換入資產(chǎn)成本的確定 ?（ 1） 支付補價的一方 ?換入資產(chǎn)的入賬價值 （ 成本 ） ?=換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋ 支付的相關稅費 ?=換入資產(chǎn)的公允價值＋ 支付的相關稅費 ?（ 2） 收到補價的一方 ?換入資產(chǎn)的入賬價值 （ 成本 ） ?=換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋ 支付的相關稅費 ?=換入資產(chǎn)的公允價值＋ 支付的相關稅費 ? 資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－換出資產(chǎn)相關稅費 ? （ 1）換出資產(chǎn)為存貨 。應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。增值稅：價外稅 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? （ 3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 ? （ 4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他因為收入，同時結轉其他業(yè)務成本。 ? 案例 。甲公司用產(chǎn)品與乙公司無形資產(chǎn)交換 ， 產(chǎn)品成本 80萬 ,售價 100萬 ,含稅公允價值 117萬 ,無形資產(chǎn)賬面原價 200萬 ,累計攤銷 130萬 ， 公允價值 100萬 ， 支付 17萬 ， 營業(yè)稅 5%. ? 甲公司：注意 :補價為 0 借：無形資產(chǎn) 100 銀行存款 17 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 — 增值稅 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 ? 乙公司： 借：庫存商品 100 應交稅費 — 增值稅 17 累計攤銷 130 貸：無形資產(chǎn) 200 應交稅費 — 營業(yè)稅 5 銀行存款 17 營業(yè)外收入 25 ? 案例 :甲公司用無形資產(chǎn)與乙公司固定資產(chǎn)交換 ，無形資產(chǎn)賬面價值 370萬 ， 公允價值 400萬 ， 固定資產(chǎn)賬面價值 355萬 ， 公允價值 360萬 ， 急于處置收到補價 38萬 ， 營業(yè)稅 5%。 不考慮固定資產(chǎn)的增值稅 ,具有商業(yè)實質： ? 甲：借：固定資產(chǎn) 360 ? 銀行存款 38 ? 貸：無形資產(chǎn) 370 ? 應交稅費 20 ? 營業(yè)外收入 8 ? 乙：借：無形資產(chǎn) 400 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 355 ? 銀行存款 38 ? 營業(yè)外收入 7 ? 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的庫存商品與乙公司無形資產(chǎn)交換。假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。交換日資料如下： 甲換出：庫存商品賬面價值 80萬元；公允價值 100萬元；銷項稅額 17萬元 。乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值 90萬元；公允價值 117萬元；營業(yè)稅 。甲公司和乙公司沒有收付銀行存款。 ? （ 1）甲公司：①甲公司應支付銀行存款＝含稅公允價值 117萬元－ 117萬元＝ 0萬元 。甲公司應支付補價 17萬元，同時，甲公司應收到銷項稅額 17萬元 。所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。補價比例＝ 17/（ 17＋100）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? ②甲公司換入無形資產(chǎn)的成本＝ 100＋ 17＋ 0＝ 117（萬元）③會計分錄 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 ? （ 2）乙公司①補價比例＝ 17/117＝ %＜ 25%。 ? ②乙公司換入庫存商品的成本＝ 117－ 17＝ 100（萬元） ? ③處置無形資產(chǎn)的損益＝ 117－ 90－ ＝ （萬元） 借：庫存商品 100 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17 貸：無形資產(chǎn) 90 應交稅費－應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 ? 例： 2022年 10月，為提高產(chǎn)品質量，甲公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙公司擁有的一項專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資的賬面余額為 800萬元，針對該長期股權投資計提的資產(chǎn)減值準備為 60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利權的賬面原價為 800萬元，累計已提攤銷為 160萬元，已計提資產(chǎn)減值準備為 30萬元，在交換日的公允價值為 600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設整個交易中沒有發(fā)生其他相關稅費。 ? 甲公司的相關會計處理如下： ? 換入專利權的入賬價值 =600萬元 ? 換出長期股權投資應確認的損益 ? =600（ 80060） =140（萬元） ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權 6000000 ? 長期股權投資減值準備 600000 ? 投資收益 1400000 ? 貸：長期股權投資 8000000 ? 丙公司的相關會計處理如下： ? 換入長期股權投資的入賬價值 =600（萬元） ? 換出專利權應確認損益 =600（ 80016030） =10（萬元） ? 借：長期股權投資 6000000 ? 累計攤銷 1600000 ? 無形資產(chǎn)減值準備 300000 ? 營業(yè)外支出 100000 ? 貸：無形資產(chǎn) 8000000 ? 例： 2022年 4月，甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9000萬元，已提折舊 1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8000萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資的賬面價值為 6000萬元，乙公司對該項投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公允樓，乙公司僅支付了 450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓仍然用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值模式進行后續(xù)計量，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 ? 屬于非等價交換 ? 甲公司的相關會計處理如下： ? 判斷該項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換 收取的補價 24