【正文】 初始確認(rèn)金額D．實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債【正確答案】A, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 【答案解析】 BC兩項(xiàng)會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加。4．下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（ ）。A．會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致 B．確認(rèn)國(guó)債利息收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn) C．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D．交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與取得時(shí)的成本的差異【正確答案】A, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 【答案解析】 對(duì)國(guó)債利息收入，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。5．下列說(shuō)法中，正確的是（　）A．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)在不少于10年的期限內(nèi)攤銷B．內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，因稅法規(guī)定要對(duì)于資本化的部分進(jìn)行加計(jì)攤銷，但產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C．固定資產(chǎn)持有期間，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限等不同，所以會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D．固定資產(chǎn)持有期間，在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【正確答案】B, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的情況,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 【答案解析】 C項(xiàng)，未必一定是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也有可能是可抵扣暫時(shí)性差異；A項(xiàng)，只有在使用壽命確定且合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的情況下，才應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。6．下列情況下會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（?。〢．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) B．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) C．負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) D．負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)【正確答案】B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】可抵扣暫時(shí)性差異 【答案解析】 AD兩種情形產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三、計(jì)算分析題1．某公司2005年12月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值156萬(wàn)元，凈殘值6萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用年限平均法，折舊年限5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年數(shù)總和法，折舊年限5年。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為1000萬(wàn)元，2006年、2007年所得稅率為33％，2008年以后所得稅率為25％。要求：（1）編制各年會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。年份賬面價(jià)值（年數(shù)總和法）計(jì)稅基礎(chǔ)（年限平均法）可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額2006年2007年2008年2009年2010年（2）計(jì)算暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，并將計(jì)算結(jié)果填列在下列表中。【答案解析】 （1）年份賬面價(jià)值（年數(shù)總和法）計(jì)稅基礎(chǔ)（年限平均法）可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額2006年1561505/15=106156150/5=126126106=2033%2033%=（借方）2007年1061504/15=66126150/5=969666=3033%3033%==（借方）2008年661503/15=3696150/5=666636=3025%3025%==（貸方）2009年361502/15=1666150/5=363616=2025%2025%=5=（貸方）2010年161501/15=636150/5=666=025%005=5（貸方）（2）2006年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝2033%0=②應(yīng)交所得稅＝（1000+20）33%＝③所得稅費(fèi)用＝=330借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 2007年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3033%=②應(yīng)交所得稅＝[（1000+（3020）））33%=③所得稅費(fèi)用＝=330借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 2008年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3025%=②應(yīng)交所得稅=[1000+（3030）]25％＝250③所得稅費(fèi)用＝250+=借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 250借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2009年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2025％=②應(yīng)交所得稅=[1000+（2030）]25％＝③所得稅費(fèi)用=+=250借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 2010年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝05＝5②應(yīng)交所得稅＝[1000+（020）]25％＝245③所得稅費(fèi)用＝245＋5＝250借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 245 所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 245 遞延所得稅資產(chǎn) 52．甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。208年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元：所得稅采用債務(wù)法核算，208年以前適用的所得稅稅率為15％，208年起適用的所得稅稅率為25％（非預(yù)期稅率）。208年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10004060長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120030001500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2002000400無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120300150假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。（2）計(jì)算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。（3）編制208年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）?！敬鸢附馕觥?（1）計(jì)算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（60＋1500＋400＋150）25％＝（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（100+1200+200+120）15%=（萬(wàn)元）（借方）（2）計(jì)算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅額=[4000＋（300+200+30）一40]25％＝（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=＝838（萬(wàn)元）（3）編制208年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 838 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 第七章 或有事項(xiàng)一、單選題1．2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。A．0 B．120 C．240 D．360【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 【答案解析】 屬于虧損合同，應(yīng)根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)的損失為12051202＝360萬(wàn)元。2．根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。A．或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債B．于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)C．于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失D．有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)【正確答案】C 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)的概念 【答案解析】 或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。因此，選項(xiàng)“D”不正確 。負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蛴胸?fù)債屬于或有事項(xiàng)中的一項(xiàng)內(nèi)容，因此，選項(xiàng)“A”不正確 ?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)均不能確認(rèn)，因此選項(xiàng)“B”不正確。或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特點(diǎn)，說(shuō)明或有事項(xiàng)具有時(shí)效性，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。因此，選項(xiàng)“C”正確。3．2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額（不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債的金額為（ ）萬(wàn)元。A．92 B．90 C．95 D．97【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的的確認(rèn)和計(jì)量 【答案解析】 當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（90＋100）247。2＋2＝97萬(wàn)元。若賠償金額范圍含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（90＋100）247。2＝95萬(wàn)元。4．甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)律師的意見(jiàn)判斷，甲公司在該起訴中勝訴的可能性有60％，敗訴的可能性有40％。如果敗訴，將要賠償60萬(wàn)元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。A．60 B．24 C．0 D．36【正確答案】C【答案解析】 將或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件之一是“該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。此題甲公司敗訴的可能性是40％，屬于可能發(fā)生。甲公司不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)“C”正確。5．甲公司于2008年10月25日接到銀行通知，向該銀行的借款已逾期，銀行已向法院起訴，要求歸還本息 250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元。至2008年12月 31日法院尚未作出判決。對(duì)于此訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有 70％的可能性還需支付罰息1015萬(wàn)元，有95％的可能性支付訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。據(jù)此，甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。A． B． C．18 D．23【正確答案】B 【知 識(shí) 點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的的確認(rèn)和計(jì)量 【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（10+15）/2+3= 萬(wàn)元。6．甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題，乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬(wàn)元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（　）A．30萬(wàn)元和30萬(wàn)元 B．30萬(wàn)元和35萬(wàn)元 C．40萬(wàn)元和35萬(wàn)元 D．40萬(wàn)元和30萬(wàn)元【正確答案】A 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件 【答案解析】 或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第二，該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)；第三，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。甲公司對(duì)A公司的賠償符合上述的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為30萬(wàn)元。在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于賠償?shù)慕痤~只能在基本確定能夠收回時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，確認(rèn)的金額為30萬(wàn)元。二、多選題1．或有事項(xiàng)的特征包括（ ）。A．由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成