【正文】 初始確認金額D．實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債【正確答案】A, D 【知 識 點】遞延所得稅資產(chǎn)的計量 【答案解析】 BC兩項會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加。4．下列項目中，產(chǎn)生暫時性差異的有（ ）。A．會計上固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎不一致 B．確認國債利息收入時同時確認的資產(chǎn) C．計提存貨跌價準備 D．交易性金融資產(chǎn)的公允價值與取得時的成本的差異【正確答案】A, C, D 【知 識 點】可抵扣暫時性差異,應納稅暫時性差異 【答案解析】 對國債利息收入，會計上資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎一致，不產(chǎn)生暫時性差異。5．下列說法中，正確的是（?。〢．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，應在不少于10年的期限內(nèi)攤銷B．內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，因稅法規(guī)定要對于資本化的部分進行加計攤銷，但產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)C．固定資產(chǎn)持有期間，由于會計與稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限等不同，所以會產(chǎn)生應納稅暫時性差異D．固定資產(chǎn)持有期間，在計提了減值準備后，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【正確答案】B, D 【知 識 點】不能確認為遞延所得稅資產(chǎn)的情況,資產(chǎn)的計稅基礎 【答案解析】 C項，未必一定是應納稅暫時性差異，也有可能是可抵扣暫時性差異；A項，只有在使用壽命確定且合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的情況下，才應按不少于10年的期限攤銷。6．下列情況下會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（　）A．資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎 B．資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎 C．負債的賬面價值大于計稅基礎 D．負債的賬面價值小于計稅基礎【正確答案】B, C 【知 識 點】可抵扣暫時性差異 【答案解析】 AD兩種情形產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異。三、計算分析題1．某公司2005年12月1日購入設備一臺，原值156萬元，凈殘值6萬元。稅法規(guī)定采用年限平均法，折舊年限5年；會計規(guī)定采用年數(shù)總和法，折舊年限5年。稅前會計利潤各年均為1000萬元，2006年、2007年所得稅率為33％，2008年以后所得稅率為25％。要求：（1）編制各年會計分錄，并列示計算過程。年份賬面價值（年數(shù)總和法）計稅基礎（年限平均法）可抵扣暫時性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額2006年2007年2008年2009年2010年（2）計算暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，并將計算結(jié)果填列在下列表中?！敬鸢附馕觥?（1）年份賬面價值（年數(shù)總和法）計稅基礎（年限平均法）可抵扣暫時性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額2006年1561505/15=106156150/5=126126106=2033%2033%=（借方）2007年1061504/15=66126150/5=969666=3033%3033%==（借方）2008年661503/15=3696150/5=666636=3025%3025%==（貸方）2009年361502/15=1666150/5=363616=2025%2025%=5=（貸方）2010年161501/15=636150/5=666=025%005=5（貸方）（2）2006年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝2033%0=②應交所得稅＝（1000+20）33%＝③所得稅費用＝=330借：所得稅費用—當期所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 2007年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3033%=②應交所得稅＝[（1000+（3020）））33%=③所得稅費用＝=330借：所得稅費用—當期所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 2008年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3025%=②應交所得稅=[1000+（3030）]25％＝250③所得稅費用＝250+=借：所得稅費用—當期所得稅費用 250 貸：應交稅費—應交所得稅 250借：所得稅費用—遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2009年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2025％=②應交所得稅=[1000+（2030）]25％＝③所得稅費用=+=250借：所得稅費用—當期所得稅費用 所得稅費用—遞延所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 2010年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝05＝5②應交所得稅＝[1000+（020）]25％＝245③所得稅費用＝245＋5＝250借：所得稅費用—當期所得稅費用 245 所得稅費用—遞延所得稅費用 5 貸：應交稅費 ——應交所得稅 245 遞延所得稅資產(chǎn) 52．甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。208年度實現(xiàn)利潤總額為4000萬元：所得稅采用債務法核算，208年以前適用的所得稅稅率為15％，208年起適用的所得稅稅率為25％（非預期稅率）。208年甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額存貨跌價準備10004060長期股權投資減值準備120030001500固定資產(chǎn)減值準備2002000400無形資產(chǎn)減值準備120300150假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應納稅所得額。要求：（1）計算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。（2）計算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費用。（3）編制208年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）?！敬鸢附馕觥?（1）計算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（60＋1500＋400＋150）25％＝（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（100+1200+200+120）15%=（萬元）（借方）（2）計算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費用應交所得稅額=[4000＋（300+200+30）一40]25％＝（萬元）所得稅費用=＝838（萬元）（3）編制208年度所得稅相關的會計分錄 借：所得稅費用 838 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應交稅費—應交所得稅 第七章 或有事項一、單選題1．2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為（ ）萬元。A．0 B．120 C．240 D．360【正確答案】D 【知 識 點】常見的或有事項 【答案解析】 屬于虧損合同，應根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債，應確認的損失為12051202＝360萬元。2．根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（ ）。A．或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債B．于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)C．于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失D．有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項【正確答案】C 【知 識 點】或有事項的概念 【答案解析】 或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確 。負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼?nèi)容，因此，選項“A”不正確 。或有負債和或有資產(chǎn)均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。因此，選項“C”正確。3．2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間的某一金額（不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元）。根據(jù)《企業(yè)會計準則－或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2007年12月31日資產(chǎn)負債表中確認負債的金額為（ ）萬元。A．92 B．90 C．95 D．97【正確答案】D 【知 識 點】預計負債的的確認和計量 【答案解析】 當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，因此，甲公司應確認的負債金額＝（90＋100）247。2＋2＝97萬元。若賠償金額范圍含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，則甲公司應確認的負債金額＝（90＋100）247。2＝95萬元。4．甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘請律師的意見判斷，甲公司在該起訴中勝訴的可能性有60％，敗訴的可能性有40％。如果敗訴，將要賠償60萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額應為（ ）萬元。A．60 B．24 C．0 D．36【正確答案】C【答案解析】 將或有事項確認負債的條件之一是“該項義務的了結(jié)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。此題甲公司敗訴的可能性是40％，屬于可能發(fā)生。甲公司不應將其確認為負債，選項“C”正確。5．甲公司于2008年10月25日接到銀行通知，向該銀行的借款已逾期，銀行已向法院起訴，要求歸還本息 250萬元，另支付逾期罰息20萬元。至2008年12月 31日法院尚未作出判決。對于此訴訟，甲公司預計除需償還全部本息外，有 70％的可能性還需支付罰息1015萬元，有95％的可能性支付訴訟費3萬元。據(jù)此，甲公司2008年12月31日應確認的預計負債金額為（ ）萬元。A． B． C．18 D．23【正確答案】B 【知 識 點】預計負債的的確認和計量 【答案解析】應確認的預計負債金額=（10+15）/2+3= 萬元。6．甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應訴過程中所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權問題，乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應確認的負債和資產(chǎn)分別是（?。〢．30萬元和30萬元 B．30萬元和35萬元 C．40萬元和35萬元 D．40萬元和30萬元【正確答案】A 【知 識 點】或有事項確認預計負債的條件 【答案解析】 或有事項確認為負債應同時符合三個條件：第一，該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；第二，該項義務的了結(jié)很可能導致經(jīng)濟利益的流出企業(yè)；第三，該項業(yè)務的金額能夠可靠的計量。甲公司對A公司的賠償符合上述的三個條件，應確認的負債金額為30萬元。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于賠償?shù)慕痤~只能在基本確定能夠收回時作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的金額為30萬元。二、多選題1．或有事項的特征包括（ ）。A．由過去的交易或事項形成