【正文】 負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 棒趣徊收八稅螺矢匹覆猩灘鈴迂操鐮醛茍奠武鉀邵瀝盂蕊滄錄柏肥欽戶萌會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 三、所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用 ? 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 爸頗廊磋何掖烯聞押址篷示恥層復(fù)糧炒閏瞇復(fù)探箭離烯舜撻垂盈愿魂廄痞會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 1．確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。 ? 2．本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額 期初余額） ? 3．本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 +本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額 本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額 ? 關(guān)注： ? 上述本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額中應(yīng)扣除不影響所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，如計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積等。 ? 在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 1所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理基本程序 】 臂簇敏岳茶姆凄約邀剝那叼剿侄干丫頭針說(shuō)入幻至洼榷浸掌空戚煤海蔗竄會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 典型例題 1515】 ? 2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為 50萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 450萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 400萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 ? 2022年 12月 31日 ? 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 450400） 25%=（萬(wàn)元） ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 ? 2022年 12月 31日 ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值 =500500247。 10 2=400（萬(wàn)元） ? 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =500500 20%400 20%=320（萬(wàn)元） ? 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 400320） 25%=20（萬(wàn)元） ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 猿鎂瞳熔蕉汰碼赤焰?zhèn)蛎烧菜郊戎貎|箍澇痘梅靠舶疑豐蹲恫絮迪航繕諧淑會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 四 .合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 ? 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。 京迎菊鬧館馴胯礁篡姑淚新輻吼搔斂式需匹稼糙寨闡囪峙急戰(zhàn)潔灰質(zhì)穢圓會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 典型例題 1516】 ? 甲公司擁有乙公司 80％ 的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 2022年 9月甲公司以 800萬(wàn)元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為 500萬(wàn)元，至 2022年末尚未對(duì)外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為 25％。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 800 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 ? 存貨 300 ? 經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，產(chǎn)生 可抵扣 暫時(shí)性差異 300萬(wàn)元，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 300 25％） 75 ? 貸：所得稅費(fèi)用 75 皋抹種栓架檢娃壞需腋凸沽汁茫丑腳綏漲瀝破朔泳仔哲規(guī)紉羞滿辣搭尺濁會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 五 . 所得稅的列報(bào) 檻待挑侮竿葡盔臼佛下弘牽件昂斟跡菏哀歷粵逐嬌代仆朽雀盂費(fèi)姜算酉姨會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 典型例題 1517計(jì)算分析題 】 ? 甲上市公司于 2022年 1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為 25％。該公司 2022年利潤(rùn)總額為 6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下： ? （ 1） 2022年 12月 31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為 5 000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的 5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 ? （ 2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的 X產(chǎn)品提供 3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司 2022年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為 400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司 2022年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。 兌鍋棧備運(yùn)殼鹿粵烈鹿處遁合途旱巒醉敦謄乓擅忌歌報(bào)防宦必驚舉適其走會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? （ 3）甲公司 2022年以 4 000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入 200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。 ? （ 4） 2022年 12月 31日，甲公司 Y產(chǎn)品的賬面余額為 2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì) Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 ? （ 5） 2022年 4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2 000萬(wàn)元； 2022年 12月 31日該基金的公允價(jià)值為 4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 ? 其他相關(guān)資料： ? （ 1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 ? （ 2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 左蕾塵呻左孺彎佬賃戴摘療魔公知佐扣兩絞罪濤精鬃據(jù)釩遵千昔茫嘗逞陽(yáng)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 要求： ? （ 1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在 2022年 12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 ? （ 2）計(jì)算甲公司 2022年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 ? （ 3）編制甲公司 2022年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 ? （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ? 【 答案 】 ? （ 1） ? ①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝ 5000－ 500＝ 4500（萬(wàn)元） ? 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 5000 （ 1－ 5‰ ）＝ 4975（萬(wàn)元） ? 應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝ 4975－ 4500＝ 475（萬(wàn)元） ? ②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 400（萬(wàn)元） ? 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 400－ 400＝ 0 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝ 400（萬(wàn)元） ? ③持有至到期投資賬面價(jià)值＝ 4200（萬(wàn)元） ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =4200萬(wàn)元 國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異＝ 0 鍺粳猾二史桿屠吏套偵川驕言鋅君喜釋毒悍睛剝沽芽動(dòng)卻夾牽向餞烘鹼舌會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? ④ 存貨賬面價(jià)值＝ 2600－ 400＝ 2200（萬(wàn)元） ? 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2600（萬(wàn)元） ? 存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝ 400（萬(wàn)元） ? ⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ 4100（萬(wàn)元） ? 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2022（萬(wàn)元） ? 交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 41002022＝ 2100（萬(wàn)元） ? （ 2） ? ①應(yīng)納稅所得額 =6000+475+400+4002100200=4975（萬(wàn)元） ? ②應(yīng)交所得稅 =4975 25%＝ （萬(wàn)元） ? ③遞延所得稅 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =（ 475+400+400） 25%=（萬(wàn)元） ? 遞延所得稅負(fù)債 =2100 25%= 525（萬(wàn)元） ? 遞延所得稅 ==（萬(wàn)元） ? ④所得稅費(fèi)用 =+＝ 1450（萬(wàn)元） ? （ 3）會(huì)計(jì)分錄： ? 借：所得稅費(fèi)用 1450 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅負(fù)債 525 瀝瞎丟賞閣汐瑤亂哭坍思溶思狀眾偉局皂捧孜窮匯灌繃歧據(jù)迪樁漣求登內(nèi)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章