【正文】 00 借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 60 【 例 】 某企業(yè)將自產(chǎn)的成本為 8萬元的應(yīng)稅消費品用 于自建固定資產(chǎn)。該商品的市場價值為 10萬 元，消費稅率為 10％ ,增值稅率為 17%。 將商品用于自建工程時： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 80 000 17 000 10 000 107 000 61 應(yīng)交營業(yè)稅 “營業(yè)稅 ” 是指對企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 銷售、捐贈不動產(chǎn)時征收的一種的稅種 。 應(yīng)交營業(yè)稅 =營業(yè)額 *營業(yè)稅稅率 提供應(yīng)稅勞務(wù)或出租無形資產(chǎn)時： 借：營業(yè)稅 金 及附加 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 （例題見 “ 固定資產(chǎn) ” 章節(jié)） 62 【 例 】 某企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)（非主營），取得運 輸收入 5萬元，存入銀行，營業(yè)稅率為 3％。 取得收入時 ： 借：銀行存款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 借：營業(yè)稅金及附加 1 500 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 實際繳納時 ： 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 貸：銀行存款 1 500 63 城市維護建設(shè)稅與教育費附加的核算 城建稅 ——對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人征收、以實際繳 納的 增值稅、消費稅、營業(yè)稅 為依據(jù)，用于加強城 市的維護建設(shè)。 兩者均按應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅的一定比例計算繳納（城建稅根據(jù)納稅人所在地的不同，其稅率分為 7％； 5%；1%。教育費附加為 3％）。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ——應(yīng)交教育費附加 64 【 例 】 某企業(yè)月末計算應(yīng)交增值稅 10萬元，應(yīng)交營業(yè) 稅 2萬元，應(yīng)交消費稅 2萬元。要求計算并核算 應(yīng)交城建稅（ 7％）和教育費附加（ 3％）。 借：營業(yè)稅金及附加 14 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 9 800 —— 應(yīng)交教育費附加 4 200 計稅依據(jù) =10+2+2=14萬元 65 直接計入 管理費用 的稅種： ? 財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ? 印花稅 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 ——應(yīng)交車船使用稅 ——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 銀行存款（印花稅） 66 (八 )其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。 ? 如出租、出借包裝收取的押金。 67 ? 企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 ? 實際支付時： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）等 68 第三節(jié) 非流動負債 69 一、非流動負債的特點與分類 （一）概念與特點 定義：非流動負債也稱為長期負債，是指流動負債以 外的負債，通常指償還期在一年以上的債務(wù)。 特點：償還期長、風險高、數(shù)額大、利息多 從理論上講，非流動負債應(yīng)按現(xiàn)值入賬。 70 注：若一項非流動負債在將來一年或一個營業(yè)周期 內(nèi)到期，并計劃用流動資產(chǎn)來償還。則應(yīng)視為 一項流動負債，以 “ 長期負債一年內(nèi)到期的部 分 ” 項目列示在資產(chǎn)負債表的流動負債部分。 （二）分類 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 71 二、長期借款 ——企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期 在一年以上（不含一年）的各種借款。 72 長期借款的核算 取得長期借款時 借：銀行存款 貸：長期借款 本金 73 資產(chǎn)負債表日計息時 (假設(shè)合同利率和實際利率差異較小 )： 借：財務(wù)費用 在建工程（固定資產(chǎn)建造期間） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)開發(fā)期間）等 貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本） 長期借款（到期一次還本付息） 項目完工前發(fā)生的相關(guān)借款利息，計入項目成本，即資本化； 項目完工后發(fā)生的相關(guān)借款利息，計入當期損益，即費用化。 74 實際支付利息時： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 到期歸還本金（或利息）時： 借：長期借款 /應(yīng)付利息 貸：銀行存款 75 【 例 】 長豐公司于 2022年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣 200萬元，期限 3年，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。年利率 8％，每年年末付息，到期歸還本金。 借：銀行存款 200萬 貸：長期借款 200萬 每年年末 借：財務(wù)費用 16萬 貸：銀行存款 16萬 借：長期借款 200萬 貸：銀行存款 200萬