【正文】 提 出 解 決 方 案 ， 在 這 一 過 程 中能 夠 積 累 大 量 的 實 踐 經(jīng) 驗 ， 由 此 促 進 了 職 業(yè) 判 斷 能 力 和 水 平 的 不 斷 提 高 。 法 律 環(huán) 境 。 法 律 環(huán) 境 對 于 注 冊 會 計 師 進 行 注 冊 會 計 師 職 業(yè) 判 斷 有 兩 方面 的 意 義 ， 其 一 在 于 法 律 環(huán) 境 為 注 冊 會 計 師 的 職 業(yè) 判 斷 過 程 提 供 必 要 的 評 論 依 據(jù) 。評 論 標(biāo) 準(zhǔn) 越 完 善 ， 越 統(tǒng) 一 ， 就 越 有 利 于 注 冊 會 計 師 做 出 正 確 的 職 業(yè) 判 斷 。 同 時 ，法 律 體 系 對 于 注 冊 會 計 師 職 業(yè) 界 的 保 護 越 是 完 善 ， 注 冊 會 計 師 就 越 能 充 分 發(fā) 揮 自己 的 專 業(yè) 判 斷 能 力 ， 不 受 或 少 受 外 界 環(huán) 境 的 左 右 。 就 注 冊 會 計 師 來 說 ， 必 須 熟 悉各 種 相 關(guān) 法 律 法 規(guī) ， 并 對 各 相 關(guān) 法 規(guī) 就 同 一 或 近 似 問 題 的 規(guī) 定 及 其 差 異 產(chǎn) 生 的 原因 有 本 質(zhì) 的 理 解 ， 只 有 這 樣 才 能 在 面 臨 具 體 的 問 題 時 正 確 地 依 據(jù) 法 律 規(guī) 定 做 出 適當(dāng) 的 專 業(yè) 判 斷 。 其 二 就 是 法 律 對 于 注 冊 會 計 師 責(zé) 任 的 界 定 也 直 接 影 響 注 冊 會 計 師的 職 業(yè) 判 斷 。 社 會 環(huán) 境 。 注 冊 會 計 師 總 是 在 一 定 的 社 會 環(huán) 境 中 開 展 活 動 的 ， 社 會 環(huán)境 對 職 業(yè) 判 斷 的 影 響 是 多 方 面 的 ， 它 包 括 公 眾 對 注 冊 會 計 師 職 業(yè) 的 認 識 、 被 審 計單 位 的 審 計 意 識 、 同 業(yè) 的 競 爭 壓 力 ， 注 冊 會 計 師 行 業(yè) 監(jiān) 管 機 制 等 等 。六 、 提 高 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 能 力 的 措 施 （ 一 ） 提 高 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 素 質(zhì) 提 高 自 身 綜 合 素 質(zhì) 。 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 受 主 觀 因 素 的 影 響 較 大 ，在 很 大 程 度 上 取 決 于 注 冊 會 計 師 的 專 業(yè) 知 識 水 平 和 經(jīng) 驗 的 積 累 ， 掌 握 扎 實 的專 業(yè) 知 識 和 擁 有 豐 富 的 審 計 經(jīng) 驗 為 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 奠 定 了 堅 實 的 基 礎(chǔ) 。注 冊 會 計 師 的 專 業(yè) 只 是 主 要 包 括 會 計 和 審 計 方 面 的 知 識 ， 如 財 務(wù) 會 計 和 管 理 會計 、 內(nèi) 部 審 計 和 外 部 審 計 、 稅 務(wù) 、 金 融 和 財 務(wù) 管 理 等 。 但 是 由 于 世 界 經(jīng) 濟 的 復(fù)9雜 化 ， 僅 僅 掌 握 這 些 知 識 是 不 夠 的 。 注 冊 會 計 師 的 專 業(yè) 知 識 涵 蓋 的 范 圍 變 得 越來 越 大 ， 運 籌 學(xué) 中 的 線 性 規(guī) 劃 、 抽 樣 論 等 數(shù) 學(xué) 知 識 的 廣 泛 運 用 ， 經(jīng) 營 管 理 、市 場 營 銷 知 識 的 有 力 輔 助 ， 使 得 一 些 與 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 有 關(guān) 的 知 識 轉(zhuǎn) 變 為 審計 專 業(yè) 知 識 成 為 必 然 。 加 強 與 被 審 計 單 位 的 溝 通 。 要 想 提 高 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 ， 注冊 會 計 師 首 先 要 “知 己 ”， 要 對 自 身 能 力 有 清 醒 的 認 識 ， 不 能 夸 大 ， 時 刻 都要 考 慮 到 自 己 是 否 具 有 足 夠 的 專 業(yè) 勝 任 能 力 。 在 “知 己 ”的 基 礎(chǔ) 上 還 要 做 到“知 彼 ”， 要 對 被 審 計 單 位 有 充 分 的 認 識 ， 包 括 被 審 計 單 位 本 身 的 基 本 情 況 、管 理 當(dāng) 局 的 品 行 以 及 所 處 行 業(yè) 的 特 點 等 ， 而 這 種 認 識 又 是 建 立 在 與 被 審 計 單 位良 好 的 溝 通 上 的 。 注 冊 會 計 師 與 被 審 計 單 位 的 溝 通 是 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 不 可 缺少 的 部 分 ， 它 貫 穿 于 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 的 始 末 。 保 持 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 ， 不 草 率 做 出 決 策 。 職 業(yè) 懷 疑 在 發(fā) 現(xiàn) 舞 弊 和違 法 違 規(guī) 行 為 時 能 發(fā) 揮 重 要 作 用 ， 它 是 進 行 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 的 前 提 ， 注冊 會 計 師 應(yīng) 時 刻 保 持 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 ， 以 獨 立 、 客 觀 和 公 正 的 心 態(tài) ， 將 審 計 準(zhǔn)則 執(zhí) 行 到 位 ， 將 重 大 錯 報 風(fēng) 險 控 制 到 位 ， 對 可 能 產(chǎn) 生 錯 報 和 舞 弊 的 異 常 追 查 到底 ， 排 除 或 證 實 懷 疑 ， 控 制 審 計 風(fēng) 險 。 當(dāng) 然 ， 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 并 不 要 求 注 冊 會 計師 假 設(shè) 管 理 層 是 不 誠 信 的 ， 但 是 注 冊 會 計 師 也 不 能 因 輕 信 管 理 層 的 誠 信 而 滿 足 于說 服 力 不 夠 的 審 計 證 據(jù) 。 注 冊 會 計 師 為 得 出 審 計 結(jié) 論 ， 應(yīng) 憑 證 據(jù) “說 話 ”，不 應(yīng) 用 管 理 層 聲 明 替 代 應(yīng) 當(dāng) 獲 取 的 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證 據(jù) 。 保 持 高 度 的 職 業(yè)懷 疑 態(tài) 度 ， 能 夠 幫 助 注 冊 會 計 師 迅 速 發(fā) 現(xiàn) 問 題 ， 捕 捉 錯 弊 的 蛛 絲 馬 跡 ， 從 而提 高 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 。 充 分 了 解 被 審 計 單 位 的 非 財 務(wù) 信 息 。 審 計 判 斷 水 平 的 高 低 在 很大 程 度 上 取 決 于 所 獲 審 計 信 息 的 數(shù) 量 和 質(zhì) 量 ， 注 冊 會 計 師 在 對 被 審 計 單 位 進 行審 計 時 ， 與 其 存 在 著 “信 息 不 對 稱 ”， 如 果 被 審 計 單 位 管 理 當(dāng) 局 蓄 意 造 假 ，注 冊 會 計 師 就 很 難 發(fā) 現(xiàn) 所 有 重 大 舞 弊 。 這 就 需 要 注 冊 會 計 師 在 實 施 審 計 時 要 時刻 保 持 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 ， 要 加 強 信 息 的 搜 集 和 對 事 實 的 全 面 把 握 ， 在 對 被 審 計 單 位會 計 賬 目 審 計 的 同 時 還 必 須 對 一 些 非 財 務(wù) 信 息 有 充 分 的 了 解 。 要 注 重 對 企 業(yè)管 理 者 素 質(zhì) 、 發(fā) 展 前 景 的 了 解 ， 注 重 對 企 業(yè) 所 處 行 業(yè) 性 質(zhì) 的 評 價 ， 注 重 對 企業(yè) 主 要 供 應(yīng) 商 及 客 戶 變 化 的 了 解 ， 注 重 對 企 業(yè) 經(jīng) 營 環(huán) 境 的 調(diào) 查 分 析 ， 同 時 還要 注 重 對 企 業(yè) 會 計 政 策 、 會 計 估 計 的 選 擇 及 其 變 更 的 原 因 、 企 業(yè) 非 常 交 易 、關(guān) 聯(lián) 交 易 進 行 評 價 ， 提 高 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 ， 進 而 能 有 效 發(fā) 現(xiàn) 重 大 舞 弊 。 借 助 專 家 建 議 和 集 體 判 斷 。 一 個 人 的 知 識 和 經(jīng) 驗 總 是 有 限 的 ，在 做 出 專 業(yè) 判 斷 時 不 可 避 免 的 會 出 現(xiàn) 偏 差 ， 但 多 個 人 犯 同 樣 錯 誤 的 機 率 極 低 ，10 為 避 免 注 冊 會 計 師 專 業(yè) 判 斷 失 誤 ， 有 效 的 方 法 之 一 是 推 行 集 體 判 斷 ， 提 高 專業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 。 集 體 判 斷 的 最 有 效 方 式 是 向 專 家 咨 詢 或 多 人 一 起 作 出 判 斷 ， 這樣 可 以 提 高 專 業(yè) 判 斷 的 準(zhǔn) 確 性 和 意 見 的 一 致 性 ， 避 免 因 個 人 判 斷 而 產(chǎn) 生 偏 見 ，減 少 審 計 失 敗 。（ 二 ） 加 強 審 計 機 構(gòu) 的 質(zhì) 量 控 制 體 系 和 對 注 冊 會 計 師 的 職 業(yè) 道 德 教育 認 真 建 立 和 健 全 會 計 師 事 務(wù) 所 審 計 質(zhì) 量 控 制 體 系 。 事 務(wù) 所 的審 計 質(zhì) 量 控 制 與 注 冊 會 計 師 的 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 有 很 大 關(guān) 系 ： 審 計 質(zhì) 量 控 制 弱 ，注 冊 會 計 師 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 低 ， 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 就 差 。 質(zhì) 量 控 制 體 系 嚴(yán) 格 ， 注 冊 會 計師 執(zhí) 業(yè) 認 真 ， 專 業(yè) 判 斷 質(zhì) 量 就 高 。 會 計 師 事 務(wù) 所 應(yīng) 該 認 真 建 立 健 全 審 計 質(zhì) 量 控制 體 系 ， 明 確 審 計 責(zé) 任 ， 有 效 地 保 證 審 計 質(zhì) 量 ， 提 高 審 計 人 員 的 專 業(yè) 判 斷 水 平 。建 立 審 計 質(zhì) 量 控 制 體 系 首 先 要 建 立 配 套 的 質(zhì) 量 控 制 措 施 ， 實 行 工 作 中 的 分 工 和牽 制 ， 減 少 審 計 風(fēng) 險 ， 明 確 審 計 責(zé) 任 ， 建 立 有 效 的 激 勵 機 制 和 約 束 機 制 ， 同時 還 要 重 視 人 才 培 養(yǎng) 機 制 的 建 立 和 企 業(yè) 文 化 的 建 設(shè) ， 推 行 職 業(yè) 生 涯 管 理 ， 為審 計 人 員 提 高 應(yīng) 變 能 力 、 判