【正文】 司 光明運(yùn)輸公司 會(huì)計(jì)核算案例 —— 一般納稅人 不符合差額征稅條件 應(yīng)繳增值稅 =300萬 247。 3%= 。 符合差額征稅條件 借：銀行存款 300萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 120萬 增值稅 =（ 300120）/*3%= 宏圖商貿(mào)公司取得光明公司代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)300萬元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 21萬元（ 300萬 7%）。 假設(shè)光明運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 會(huì)計(jì)核算案例 —— 小規(guī)模納稅人從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票 財(cái)務(wù)核算相關(guān)文件 ?分別于 1980年 12月、 1986年 12月和 1989年 12月修訂頒發(fā)的 《 國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，對(duì)規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了重要的作用。 ?1993年 7月 1日 《 運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度 》 、 《 運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》和 《 運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 開始實(shí)施 。 ?2022年 6月 19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì) [2022]18號(hào)印發(fā)了 《 民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 》 ，成為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)第一個(gè)與《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 接軌的會(huì)計(jì)核算辦法。 ?2022年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)；2022年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。 Page 64 Page 65 交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍 Page 66 陸路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服 務(wù) 打撈救助服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 交通運(yùn)輸服務(wù) 11% 物流輔助服務(wù) 6% 裝卸搬運(yùn)服務(wù) .港口碼頭服務(wù) .航空服務(wù) 交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍 ?以下項(xiàng)目不征收增值稅： ? 提供的旅客利用里程 積分兌換 的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。 ? 根據(jù) 國(guó)家指令無償提供 的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的 機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) 和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的 逾期票證收入 ，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 Page 67 68 實(shí)施辦法 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。 增值稅暫行 條例實(shí)施細(xì)則 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 納稅義務(wù)人 不跨年度 ? 在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 跨年度 ?按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 收入的確認(rèn) 收入與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) Page 69 Page 70 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè) 2022年 1月 4日 接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為 100萬元 (不含稅 )，甲企業(yè) 2022年 1月 6日 開始運(yùn)輸， 2月 2日 抵達(dá)目的地，期間 2022年 1月 7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi) 50萬 (不含稅 )，2022年 1月 25日 收到運(yùn)費(fèi) 20萬元 (不含稅 )， 2022年2月 10日收到運(yùn)費(fèi) 30萬元 (不含稅 )，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？ 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) 例 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) Page 71 簽署運(yùn)輸合同 同 運(yùn)載工具出發(fā) 收到運(yùn)費(fèi)或 取得運(yùn)費(fèi)單據(jù) 運(yùn)輸結(jié)束 貨物轉(zhuǎn)交 進(jìn)項(xiàng)稅額主要項(xiàng)目 Page 72 汽車 汽油 柴油和機(jī)油 修理費(fèi) 修理配件 辦公家具、辦公用品和低值易耗品 17% 17% 17% 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 73 進(jìn)項(xiàng)稅額 74 試點(diǎn)納稅人從 試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之 日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 交通運(yùn)輸票據(jù)憑證 票據(jù)種類 開具納稅人 是否可抵 認(rèn)證抵扣期限 抵扣稅率 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 一般納稅人 是 180 11% 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人 是 180 7% 普通發(fā)票（非定額） 運(yùn)輸公司 否 —— —— 定額普通發(fā)票 提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人人可用 否 —— —— 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 鐵路運(yùn)輸公司 是 不需認(rèn)證無抵扣期 7% 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 航空管道海洋運(yùn)輸服務(wù)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 試點(diǎn)后不得使用 —— —— —— Page 75 混業(yè)經(jīng)營(yíng) Page 76 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 實(shí)施辦法 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 計(jì)稅方法 Page 77 減免稅政策 免稅 即征即退 航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。（物流 輔助） 臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直 航業(yè)務(wù) 在大陸取得的運(yùn)輸收入 注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的 國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn) 服務(wù)。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸 服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分 實(shí)行增值稅即征即退政策。 Page 78 謝 謝！ 79