【正文】 服務(wù)承諾不匹配，服務(wù)水平不穩(wěn)定，服務(wù)可復(fù)制能力低 。物流系統(tǒng)的整體協(xié)作能力差，無效作業(yè)多。這些問 題的存在嚴(yán)重制約了我國物流企業(yè)成本控制的發(fā)展。 作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法，它是隨著當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這 種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達(dá)國家廣泛應(yīng)用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費(fèi)用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應(yīng)用。隨著我國物流企業(yè)高新電子技術(shù)的逐步引進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立完善，有必要根據(jù)我國物流企業(yè)的具體情況，研究其在物流企業(yè)中的應(yīng)用問題。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的必要性分析 目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算和控制，物流成本信息的嚴(yán)重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。物流企業(yè)作為一種特殊形式的服務(wù)型企 業(yè)，它需要在賣方市場取得競爭優(yōu)勢并長期在賣方市場立足，甚至需要通過對客戶分析來拉動(dòng)客戶以推動(dòng)物流市場的發(fā)展，所以，如何在提高服務(wù)水第三方 物流企 業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 19 平的同時(shí)降低物流成本便成為企業(yè)立足的關(guān)鍵所在。另外，由于物流成本由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。為解決上述問題，作業(yè)成本管理模式便是物流企業(yè)成本管理的必然選擇。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 物流企業(yè)間接費(fèi)用所占比重較高 由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實(shí)物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè) 直接費(fèi)用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費(fèi)用，相對而言間接費(fèi)用所占比重就較高，導(dǎo)致在進(jìn)行物流成本核算時(shí)變得復(fù)雜化。例如：物流企業(yè)的包裝作業(yè)中，其包裝作業(yè)如果是以單項(xiàng)服務(wù)合同和客戶為成本計(jì)算對象時(shí)，包裝人員的工資、福利費(fèi)、包裝所需電力資源、包裝設(shè)備的折舊費(fèi)等支出，都應(yīng)納入營運(yùn)間接費(fèi)用。這樣便造成物流間接費(fèi)用大大增加，直接人工費(fèi)用降低，這種情況下運(yùn)用傳統(tǒng)成本法便不能準(zhǔn)確核算出每個(gè)客戶或每項(xiàng)服務(wù)合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，相反運(yùn)用作業(yè)成本法就可以解決這一問題。 .物流 企業(yè)服務(wù)多樣化 物流企業(yè)是以合同形式向客戶承諾在一定時(shí)期內(nèi)提供的物流服務(wù)，因此物流服務(wù)由許多單項(xiàng)服務(wù)合同組成，單項(xiàng)服務(wù)合同間差異較大便會(huì)使得物流企業(yè)服務(wù)多樣化，進(jìn)而導(dǎo)致物流服務(wù)合同成本差異化較大，在進(jìn)行成本歸集與分配時(shí)復(fù)雜化。在傳統(tǒng)成本法下，由于只采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來核算產(chǎn)品成本，便無法正確反映出產(chǎn)品成本信息。而如果將作業(yè)成本法應(yīng)用在這種產(chǎn)品品種十分復(fù)雜、種類繁多、作業(yè)環(huán)節(jié)較多的物流企業(yè)中，效果則十分明顯。 物流企業(yè)無法對客戶進(jìn)行盈利能力分析 目前大部分物流企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作 業(yè)是混合進(jìn)行的，無法將物流費(fèi)用按客戶或單項(xiàng)服務(wù)合同來計(jì)算，物流成本責(zé)任不明確，因此企業(yè)便無法對單個(gè)客戶進(jìn)行盈利能力分析。換言之，企業(yè)如果不能準(zhǔn)確計(jì)算出某一客戶的物流成本，就會(huì)造成對某些客戶提供服務(wù)時(shí)沒有盈利甚至可能在虧損。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個(gè)客戶的實(shí)際物流成本來對客戶進(jìn)行盈利分析，從而實(shí)現(xiàn)對客戶更好的管理。 物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)難 由于物流企業(yè)服務(wù)的特殊性，產(chǎn)品具有無形性、即時(shí)性和多樣性的特點(diǎn)，使得物流企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)方面不好確定，為解決這一難題，作業(yè)成本法就顯得十分必要。作業(yè)成本法通過 對作業(yè)分析，利用成本動(dòng)因便可以準(zhǔn)確得出每個(gè)產(chǎn)品的成本信息，在此信息基礎(chǔ)之上從而合理地制定出每個(gè)物流服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格，這樣便可以解決物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)難的問題。 物流企業(yè)管理當(dāng)局對成本信息準(zhǔn)確度不滿意 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 20 傳統(tǒng)成本法下往往會(huì)造成成本信息與實(shí)際背離，導(dǎo)致物流合同利潤扭曲，誤導(dǎo)管理者做出不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策，造成企業(yè)競爭力下降。為了避免這種現(xiàn)象，就要求企業(yè)采用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確度，提高企業(yè)信息質(zhì)量，這樣一方面有利于管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略的制定和決策，另一方面有利于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核與評(píng)價(jià)。 物流企業(yè)面 臨激烈的競爭 隨著我國加入 WTO 及經(jīng)濟(jì)全球一體化，物流企業(yè)也逐步開放，與此同時(shí)來自國內(nèi)外的壓力也越來越大。尤其在當(dāng)今社會(huì)，國際資本流動(dòng)日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應(yīng)用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會(huì)導(dǎo)致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進(jìn)行不正當(dāng)競爭，例如會(huì)隱蔽地轉(zhuǎn)移定價(jià)來造成我國資本外流。因此，物流企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中立足并獲取競爭優(yōu)勢，必須實(shí)行有效的成本管理。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的可行性分析 隨 著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強(qiáng)成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展前景，無疑會(huì)得到越來越多企業(yè)的認(rèn)可。作業(yè)成本管理模式適合我國當(dāng)前的物流環(huán)境，物流企業(yè)間接費(fèi)用高、物流服務(wù)多樣化及產(chǎn)品定價(jià)難等問題都可以通過作業(yè)成本核算來解決，從而可以更好地進(jìn)行物流企業(yè)的成本管理。目前，隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些物流企業(yè)已經(jīng)具備了實(shí)施作業(yè)成本法的條件，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 物流企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng) 物流企業(yè)現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和企業(yè)信 息系統(tǒng)為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了有利的硬件和軟件條件。由于實(shí)施作業(yè)成本法過程中需要進(jìn)行大量的作業(yè)分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，還有進(jìn)行成本動(dòng)因的選擇和分配，再加上物流企業(yè)服務(wù)多樣化特點(diǎn)，便需要處理大量的信息數(shù)據(jù)。面對如此龐大的信息數(shù)據(jù)，必須借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來完成。目前隨著物流企業(yè)實(shí)施電算化會(huì)計(jì)和相關(guān)信息系統(tǒng)，眾多財(cái)務(wù)軟件也為實(shí)施作業(yè)成本法創(chuàng)造了條件，這些因素都將越來越有利于作業(yè)成本法的實(shí)施，提高物流企業(yè)的成本管理水平。 物流企業(yè)較好地實(shí)施了全面質(zhì)量管理體系 物流企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理就是“以服務(wù)質(zhì)量為核心，以全員參 與為基礎(chǔ)，目的是形成讓客戶滿意以及全社會(huì)和企業(yè)成員都長期受益的管理體系”。目前由于一些物流企業(yè)都較好實(shí)施了這一體系，組織目標(biāo)比較明確，這就使得作業(yè)成第三方 物流企 業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 21 本法在實(shí)施過程中更容易被企業(yè)各部門成員所接受，各部門工作相對也容易溝通協(xié)調(diào)，這樣更有利于作業(yè)成本法工作的展開。 物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才 要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。雖然目前我國物流企業(yè)人員素質(zhì)有限，但近年來隨著物流專業(yè)課程在高校的普遍開展，物流管理隊(duì)伍也越來越壯大，截止到 2022 年，我國物流從業(yè)人員總量達(dá)到 2060 萬人。另外，管理當(dāng)局也非常看重這一點(diǎn)，組織各類培訓(xùn)來提高管理和業(yè)務(wù)水平。因此，在物流成本管理方面，隨著管理和專業(yè)人才經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和素質(zhì)的不斷提高，將為作業(yè)成本法的實(shí)施提供更為有利的保障。結(jié)論 23 4 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計(jì)算分析 第三方物流企業(yè)作業(yè)成本 計(jì) 算模型的設(shè)計(jì) 根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的原理，作業(yè)成本法將直接材料和直接人工直接歸集到相應(yīng)服務(wù)產(chǎn)品成本中，而營運(yùn)間接費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中心成本庫中，然后按照作業(yè)動(dòng)因分配到各個(gè) 服務(wù)產(chǎn)品中。 首先定義作業(yè)，然后建立作業(yè)中心。設(shè)某第三方物流企業(yè)生產(chǎn) m 種服務(wù)產(chǎn)品，建立了 n個(gè)作業(yè)中心。 歸集作業(yè)中心成本庫費(fèi)用 選擇資源動(dòng)因，根據(jù)資源動(dòng)因把各項(xiàng)資源消耗向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?，形成成本庫的成本。設(shè)作業(yè)中心成本庫成本矩陣 ,...,Cn],C[CC 21? ，其中,...,n),Cj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的 成本庫成本 。作業(yè)中心成本庫的費(fèi)用分為固定和變動(dòng)部分，作業(yè)中心成本庫可變成本矩陣 ,...,C vn ]C v[C vl,C v2 ，其中,...,n)l,Cvj(j 2? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫可變成本 。作業(yè)中心成本庫固定成本矩陣 ,...,C fn ],C f[C fCf 21? 其中 ,...,n),fj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫固定成本。 則 :作業(yè)中心成本庫成本 =作業(yè)中心成本庫固定成本 +作業(yè)中心成本庫變動(dòng)成本 計(jì)算成本動(dòng)因率 為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。設(shè)作業(yè)成本動(dòng)因量矩陣 ,...,dn][dl,dD 2? ， ,...n)l,dj(j 2? 表示消耗作業(yè)中心 j 的成本動(dòng)因量 。作業(yè)中心成本庫成本動(dòng)因率矩陣 ,...,rn],r[rR 21? ,其中,...n),rj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 成本庫的成本動(dòng)因率。則 : 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 24 作業(yè)動(dòng)因量 成本作業(yè)中心成本庫的作業(yè)作業(yè)中心成本動(dòng)因率 ? （ 41） 計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 服務(wù)產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價(jià)格的乘積，或 者說資源動(dòng)因量與資源動(dòng)因率的乘積。設(shè)服務(wù)產(chǎn)品的作業(yè)成本矩陣 [zcij]ZC? ，其中 ,...,n ),...,m。 j,c z ij( 21211 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 消耗作業(yè)中心 j 的作業(yè)成本 。動(dòng)因量矩陣 [dij]D? ，其中 ,...,n ),...,m 。jl,d ij(i 212 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的消耗作業(yè)中心 j 的成本動(dòng)因量。對角形式的成本動(dòng)因率矩陣,...,rn ],rd ia g [rDR 21? ，其中， ,...,n)l,rj( 2? 表示作業(yè)中心 j 成本庫的成本動(dòng)因率。 則 :服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 =服務(wù)產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因量成本動(dòng)因率 計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品的營運(yùn)間接費(fèi)用 服務(wù)產(chǎn)品所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為服務(wù)產(chǎn)品的營運(yùn)間接費(fèi)用。設(shè)服務(wù)品的營運(yùn)間接費(fèi)用矩陣 T21 ],. ..,[ nohohohOH ? 了，其中 ohi 表示服務(wù)產(chǎn)品,...m),i(i 21? 的營運(yùn)間接費(fèi)用，niniiiiniii rdrdrdzczczcoh ???????? . . .. . . 22121 計(jì)算服務(wù)產(chǎn)品的成本 設(shè)服務(wù)產(chǎn)品直接材料矩陣 Tmllll ]...[ 21? ,其中 ...m),li(i 21? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的直接材料；服務(wù)產(chǎn)品直接人工矩陣 Tmgggg ]...[ 21? ，其中,...m),gi(i 21? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的直接人工 。服務(wù)產(chǎn)品成本矩陣TmccccccCC ]...[ 21? ，其中 ,...m),cci(i 21? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的成本。 結(jié)論 25 則 :產(chǎn)品成本 =直接人工 +直接材料 +營運(yùn)間接費(fèi)用， 第三方物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品種類越多、品種越多，作業(yè)成本核算越復(fù)雜?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達(dá)，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用創(chuàng)造了必要條件。 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計(jì)算 案例分析 M 物流公司（以下簡稱 M 公司）為 國內(nèi)一家大型民營物流服務(wù)公司，主要是為汽車制造企業(yè)提供物流配送服務(wù)的第三方物流企業(yè)。近年來，該公司立足于國際?？者\(yùn)代理、倉儲(chǔ)物流、物流配送等三大業(yè)務(wù)系統(tǒng)，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)和一流的管理服務(wù)人才，為國內(nèi)外廣大客戶提供專業(yè)化、一體化的國際貨運(yùn)、倉儲(chǔ)物流、物流配送等現(xiàn)代綜合物流服務(wù)，爭取向以供應(yīng)鏈管理為核心的物流全面轉(zhuǎn)型。 假設(shè) M 物流公司簽訂了甲、乙兩份物流服務(wù)合同，合同基本內(nèi)容都是將同樣的 60000 件汽車零配件從國外運(yùn)至廣州（為了計(jì)算簡便，假設(shè)這兩份物流服務(wù)合同的起點(diǎn)終點(diǎn)都相同），該月只完成了這兩份合同，合 同期限都為一個(gè)月。甲合同的要求是：先將 60000 件汽車零配件一次入關(guān)到達(dá) M 公司的倉庫，然后每三天分送 6000 件到廣州的某汽車制造企業(yè)；乙合同的要求是：將 60000 件汽車零配件分三次入關(guān)到達(dá) M 公司的倉庫，然后每天分送 2022 件到達(dá)廣州的某汽車制造企業(yè)。假設(shè) M 公司的倉庫面積為 2022 平方米，其中甲合同租用 1200 平方米，乙合同租用 800 平方米。由于這些汽車配件本身自帶托盤，入出庫及報(bào)關(guān)的數(shù)據(jù)都電子化，所以可以假設(shè)不需要直接材料，而工資費(fèi)用和材料費(fèi)用都屬于間接費(fèi)用，所以企業(yè) 在核算時(shí)只需要核算營運(yùn)間接成本這一部分。 按照上面所述的作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的一般核算程序， M 公司核算這兩份物流服務(wù)合同的步驟如下： 確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi) 假設(shè) M 物流公司的全部營運(yùn)間接費(fèi)用即這兩份物流服務(wù)合同所耗用的資源費(fèi)用僅為工資費(fèi)用、材料費(fèi)用（車輛以及裝卸設(shè)備的燃料費(fèi)用）和折舊費(fèi)用（車輛、裝卸設(shè)備以及倉庫的折舊）。從該物流公司的總分類賬或公司統(tǒng)計(jì)部門可以得出營運(yùn)間接費(fèi)用的數(shù)據(jù)，本月 M 公司所提供的各類資源的價(jià)值情況如表 41 所示： 表 41 M 公司所提供的各類資源價(jià)值 單位：元 資源項(xiàng)目 工資 材料 折舊 資源價(jià)值 80000 60000 60000 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 26 建立作業(yè)中心 M 公司實(shí)施這兩份物流服務(wù)合同所進(jìn)行的主要作業(yè)有：（ 1）將汽車零配件從國外運(yùn)至 M 物流公司（簡稱運(yùn)輸作業(yè)）；（ 2）貨物入境需代理報(bào)關(guān)事項(xiàng)（簡稱報(bào)關(guān)作業(yè)）；（ 3）到達(dá)公司后將零配件搬運(yùn)至倉庫（簡稱入庫作業(yè)）；（ 4）貨物在倉庫的保管業(yè)務(wù)（簡稱保管作業(yè)）；（ 5）貨物搬運(yùn)發(fā)出倉庫（