【正文】 4000 344000 324000 244000 144000 1300000 應(yīng)納稅額 61000 86000 81000 61000 36000 325000 稅額現(xiàn)值 55455 71074 60856 41664 22353 251402 雙倍余額遞減法 折舊額 320220 192022 115200 76400 76400 780000 應(yīng)稅所得 80000 308000 364800 323600 223600 1300000 應(yīng)納稅額 20220 77000 91200 80900 55900 325000 稅額現(xiàn)值 18182 63636 68520 55256 34710 240304 年數(shù)總和法 折舊額 260000 208000 156000 104000 52022 780000 應(yīng)稅所得 140000 292022 324000 296000 248000 1300000 應(yīng)納稅額 35000 73000 81000 74000 62022 325000 稅額現(xiàn)值 31818 60331 60856 50543 38497 242045 注： =折舊前利潤額 折舊額 =應(yīng)稅所得 25％ 新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 19 =應(yīng)納稅額 247。(1+10％ ) n 通過對(duì)上述三種方案比較分析，依據(jù)現(xiàn)值計(jì)算的所得稅額，雙倍余額遞減法支出的稅額現(xiàn)值最少 240304 元，其次是年數(shù)總額法 242045 元，平均年限法支出的稅額現(xiàn)值最多 251402 元?？梢?，采用加速折舊法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相 應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的 期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益 。 收入的確認(rèn)方式的選擇 關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。所以，收入確認(rèn)，也要根據(jù)具體情況進(jìn)行稅收籌劃。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使 本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。 對(duì)一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。新法對(duì)不同銷售方式下貨款的確認(rèn)時(shí)間也做了規(guī)定：一是直接收款銷售，以收到貨款或者取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收貨確認(rèn)時(shí)間；二是分期收款銷售商品，以合同約定的收款日期為收入確定時(shí)間；三是訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在貨物交付時(shí)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)；四是委托代銷商品銷售，在代銷方寄回代銷單時(shí)確認(rèn)收入。這樣，企業(yè)可以選擇合適的收入確認(rèn)方式來延遲納稅，獲得 資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間．比如說，對(duì)于分期收款銷售的商品，可將原本在 12 月確認(rèn)的收入，企業(yè)在合同中約定在下一年的 1 月份支付，從而延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。再比如，企業(yè)接受到一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入，如果是在免稅期，則可以將該收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期而繳納所得稅；如果是在正常納稅期，則可以將該收入平均的計(jì)入各個(gè)年份，從而享受時(shí)間價(jià)值；如果該收入金額比較大，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)納稅存在困難，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)平均計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額。 總之，企業(yè)可以根據(jù)商品的銷售策略選擇合適的銷售結(jié)算方 式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，從而達(dá)到減稅或者延緩納稅的目的。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 20 其他會(huì)計(jì)核算方法的選擇 1） 利用資產(chǎn)損失處理方法不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃 資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠 償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除，可以降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要重視非常損失的處理，及時(shí)按國家相關(guān)政策向稅務(wù)部門申報(bào)資產(chǎn)損失情況，爭取在當(dāng)期就能夠抵扣應(yīng)納稅所得額。 2） 長期待攤費(fèi)用攤銷的選擇。 新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例 規(guī)定長期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年，同時(shí)新稅法取消了開辦費(fèi)的規(guī)定。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將長期待攤費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，減少企業(yè)未來的不確定風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題 21 4 新企業(yè) 所得稅法下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題 企業(yè)應(yīng)注意新稅法的反避稅措施 避稅與稅務(wù)籌劃不是同一概念，避稅是鉆稅法的空子，有悖于國家政府的稅收政策導(dǎo)向，而后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。做好稅務(wù)籌劃不僅可以使企業(yè)自身受益，還有利于優(yōu)化資源配置，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。而避稅則是不符合政策導(dǎo)向的，會(huì)給國家造成損失，往往受到嚴(yán)厲的反避稅打擊。了解避稅的相關(guān)情況及新稅法的反避稅規(guī)定是企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要條件。 近些年來，內(nèi)外資企業(yè)避稅手段不斷翻新，不僅企業(yè)避稅的數(shù)額越來越大，而且避稅手段也越 來越復(fù)雜。除了廣泛使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段外，一些企業(yè)還開始越來越多地利用避稅地避稅、資本弱化等避稅手段。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是很多企業(yè)慣用的一種避稅手段。近些年來，內(nèi)外資企業(yè)避稅手段不斷翻新，不僅企業(yè)避稅的數(shù)額越來越大，而且避稅手段也越來越復(fù)雜。除了廣泛使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段外，一些企業(yè)還開始越來越多地利用避稅地避稅、資本弱化等避稅手段。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是很多企業(yè)慣用的一種避稅手段。 針對(duì)愈演愈烈的避稅趨勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來逐步加大了反避稅力度。新稅法在反避稅方面的規(guī)定，無論在廣度上還是在深度上，都超出了人們的預(yù)期。新稅法全 面建立了我國的反避稅規(guī)則，主要體現(xiàn)在完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制、引入反避稅地稅制和反資本弱化稅制三個(gè)方面。 1） 新稅法對(duì)納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的限制措施 針對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段，新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)調(diào)整被調(diào)查企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額，而且有權(quán)調(diào)整關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額，這是調(diào)整對(duì)象的一大突破。 2） 新稅法對(duì)納稅人利用避稅地避稅的限制措施 新稅法第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平（即 25%）的國家（ 地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。由此，中國企業(yè)先在避稅地設(shè)立控股公司，通過這個(gè)公司再到其他國家投資，投資后的利潤分回到避稅地，而無須分回到我國，這樣來逃避在我國應(yīng)繳納的稅款的方式便很難實(shí)行。 3） 新稅法對(duì)納稅人利用資本弱化避稅的限制措施 在反資本弱化方面，新稅法規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 22 此條規(guī)定以法律的形式 將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。 新稅法不僅對(duì)上述三方面做了反避稅規(guī)定，對(duì)其他可能存在的，將來可能產(chǎn)生的新的避稅手段，也提前作出了法律規(guī)定，即全面引入般反避稅規(guī)則：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)應(yīng) 注意新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 1） 基于對(duì)成本效益原則認(rèn)識(shí)不足所存在的風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃的成本是指納稅人為進(jìn)行稅務(wù)籌劃所付出的一切人力、物力和財(cái)力，是企業(yè)納稅成本的一個(gè)重要組成部分。它包括直接籌劃成本、風(fēng)險(xiǎn)成 本和機(jī)會(huì)成本。稅務(wù)籌劃的效益包括直接效益和間接效益。前者指因稅務(wù)籌劃使納稅人少繳納的稅款，后者指由于納稅籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。 由此，可以明確企業(yè)必須兼顧成本與效益，在能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最終目的 —企業(yè)價(jià)值最大化。這要求企業(yè)做到： （ 1）稅務(wù)籌劃的局部利益服從整體利益。立足企業(yè)全局考慮整體利益，綜合衡量企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的整體影響。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其他理財(cái)措施結(jié)合使用才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)作用。 （ 2） 稅務(wù)籌劃的短期利益服從長期利益。在分析稅務(wù)籌劃方案時(shí)， 一定要用長遠(yuǎn)的眼光來看待，進(jìn)行動(dòng)態(tài)而非靜態(tài)的分析。若某項(xiàng)方案從靜態(tài)來看，可能會(huì)使企業(yè)在某年度的稅負(fù)最低，但從動(dòng)態(tài)來看，卻會(huì)擾亂納稅人資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在秩序，產(chǎn)生潛在的機(jī)會(huì)損失，不利于其以后的發(fā)展，那么就應(yīng)評(píng)估為失敗的方案。 2） 基于稅務(wù)籌劃靈活性不足所存在的風(fēng)險(xiǎn) 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ，國家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，稅收政策也是不斷變化的。稅收籌劃是一種事前籌劃， 在此期間 如果稅收政策發(fā)生變動(dòng)，那么原來合法的籌劃行為 就可能變的 不合法， 新的法律 政策推出，各方對(duì)新政策的解讀 存在一定的差異性，若企業(yè)管理層對(duì)政策的認(rèn)識(shí) 與執(zhí)法者的認(rèn)識(shí)不一致，就會(huì)給稅務(wù)籌劃行為帶來潛在的危險(xiǎn)。因此 企業(yè)必須全面、準(zhǔn)確地把握國家的立法精神，在此基礎(chǔ)上去理解稅收法律法規(guī)的基本內(nèi)涵，進(jìn)而才是密切關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化趨勢和稅收政策的調(diào)整情況，從而制定和及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。于此同時(shí)，還要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，及時(shí)、充分、準(zhǔn)確地了解和掌握稅收政策的發(fā)展變化和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)和具體要求。 結(jié)論 23 5 結(jié)論 研究結(jié)論 本論文對(duì)我國新企業(yè)所得稅法進(jìn)行了系統(tǒng)地研究，得出其六個(gè)特點(diǎn)：即確立以法人為主體的納稅主體制度，引入居民和非居 民的概念；實(shí)行 25％的稅率，具有國際競爭力；統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，確立了科學(xué)規(guī)范的征稅客體制度；建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度，改變了原來的企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局；建立規(guī)范化和體系化的反避稅制度，提高了反避稅制度的法律約束力，增強(qiáng)了反避稅制度的權(quán)威性；統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅收征管制度，使納稅地點(diǎn)更為明確。 針對(duì)我國新企業(yè)所得稅法的六個(gè)特點(diǎn)，從企業(yè)組織形式的選擇、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策等四個(gè)大的方面，采用稅務(wù)籌劃理論與案例相結(jié)合的方法，探討了新的籌劃環(huán)節(jié)和方案，并得出以下結(jié)論： 1） 針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，企業(yè)在初設(shè)立時(shí)，可根據(jù)對(duì)自身發(fā)展前景、規(guī)模、市場風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測來合理選擇企業(yè)的組織形式；根據(jù)新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人的特點(diǎn)，可以合理地選擇設(shè)立子公司還是分公司，從而實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧、合理節(jié)減企業(yè)所得稅的目的。 2） 針對(duì)新企業(yè)所得稅的基本稅率為 25％，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為 20％，民族自治地方的企業(yè)，應(yīng)屬地方分享的所得稅部分，可由地方給予減免優(yōu)惠，非居民企業(yè) （ 境外機(jī)構(gòu)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場 所但有應(yīng)稅所得 ） 為 20％等特點(diǎn)，企業(yè)可以創(chuàng)造條件，通過設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，到民族自治的地方設(shè)立企業(yè)，將大企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)，或者采取預(yù)提所得稅的方式，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。 3） 針對(duì)統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，確立了科學(xué)規(guī)范的征稅客體制度的特點(diǎn)，企業(yè)可以從稅基的角度進(jìn)行籌劃，通過縮小稅基和遞延稅基的方式，達(dá)到減稅的目的。具體可從遞延基本收入、利用分期確認(rèn)收入、不征稅收入、免稅收入；嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提高研發(fā)水平、擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用，加速折舊等角度籌劃。 4） 針對(duì)新企業(yè)所得稅法 構(gòu)筑的以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”稅收優(yōu)惠體系的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)將注重對(duì)投資方向的選擇，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)投資等，積極地利用免征、減征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得籌劃，同時(shí)用好其他的一些稅收優(yōu)惠政策，如利用安置殘疾人員及下崗職工的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)爭取權(quán)利，降低稅收成本 5） 關(guān)注新稅法的反避稅規(guī)定，了解避稅的相關(guān)情況及新稅法的反避稅規(guī)定 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 24 以免受到不必要反避稅打擊。企業(yè)要正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，要時(shí)刻關(guān)注稅收籌劃的內(nèi)外部環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整籌劃策略，考慮企 業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益然后再做出決定 。 本文研究的不足 由于納稅籌劃是一門涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運(yùn)用起